|
ЕСН вводится в связи с принятием
части второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2000.
Единый социальный налог имеет целью мобилизовать средства
для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное
обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в государственные внебюджетные
фонды: Пенсионный фонд Российский Федерации, Фонд социального страхования РФ
и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Налогоплательщиками по данному налогу признаются
работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе
организации, индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины
малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица.
Не являются налогоплательщиками организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с
нормативно-правовыми актами субъектов РФ на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов,
получаемых от осуществления этих видов деятельности.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются
выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в
виде материальной помощи и иные выплаты.
Налоговая база определяется как сумма доходов начисленных
работодателями за налоговый период в пользу работников.
Предусматривается широкий перечень сумм, не подлежащих
налогообложению; в частности, не включаются в состав доходов, подлежащих
налогообложению: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством (по временной нетрудоспособности, по уходу за
больным ребенком и т.п.); все виды установленных законодательством компенсационных
выплат; не включаются в состав доходов доходы, не превышающие 2000 рублей по
каждому из следующих оснований:
— суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;
— суммы возмещения (оплаты) работодателями своим
бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и(или) инвалидам и(или) членам их
семей) стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом.
Законодательно предусматриваются налоговые льготы; в
частности, от уплаты налога освобождаются организации любых
организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей
в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I,
II и III групп.
От уплаты налога освобождаются с сумм доходов, не
превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного
работника:
— общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 90%;
— организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
— учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а
также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные
общественные организации инвалидов.
Таким образом, имеет место отказ от использования
категории «минимальной месячной оплаты труда» в качестве некой единицы
измерения и переход к использованию абсолютных величин (100 000 рублей).
Фактически это означает необходимость периодического пересмотра указанных
величин в результате инфляционного роста цен. При этом порядок и
периодичность такого пересмотра в НК РФ не рассматривается.
Налоговым периодом признается календарный год.
Законодательно определены ставки налога и порядок его
исчисления и уплаты налогоплательщиками- работодателями, а также особенности
его исчисления и уплаты налогоплательщиками, не являющимися работодателями.
Следовательно, во второй части НК РФ фактически изменен
статус действующих страховых платежей в государственные внебюджетные фонды
социального назначения на статус налоговых платежей, что нельзя оценить
однозначно позитивно или однозначно негативно.
В целом данный раздел второй части НК РФ сформулирован
весьма лаконично и предполагает издание развернутой инструкции, регулирующей
конкретные моменты исчисления и уплаты данного налога и фактически
определяющей смысловую нагрузку указанных платежей.
|