Предисловие

В России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учете по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют "Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчетности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), содержащий 34 стандарта, разработан "План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику", утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №587-р, предполагающий переработку 5 существующих и разработку 17 новых стандартов и их внедрение в практику до 2000 г.

Эти революционные преобразования российского бухгалтерского учета не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учета. И хотя План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях существенно отличается от общего Плана счетов, методологические подходы и принципы разработки стандартов должны быть едины. Кроме того, согласно п.2 статьи 5, методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ. Это означает, что нормативные акты ЦБ РФ, регламентирующие порядок учета в кредитных организациях, не должны противоречить положениям (стандартам) Минфина РФ и конечно же Закону "О бухгалтерском учете".

 Большим шагом на пути перехода к международным стандартам учета и отчетности явилось введение с I января 1998 г. нового "Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации" (приказ ЦБ РФ от 31 октября 1996 г, № 02-399) и новых "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18 июня 1997 г. № 61 (приказ ЦБ РФ от 18 июня

1997    г. № 02-263). По сути дела, эти нормативные акты

являются сегодня российскими стандартами бухгалтер

ского учета в банках. За истекший 1998 г. эти стандарты

постояно совершенствовались, о чем свидетельствуют мно

гочисленные изменения и дополнения, внесенные в Пра

вила Указаниями ЦБ РФ. Из них наиболее существенные:

от 11.12.97 № 62-У и от 25.09.98 № 360-У, менее значитель

ные: от 30.12.97 № 119-У, от 30.03.98 № 196-У, от 09.06.98

№ 257-У и от 15.07.98 № 291-У и др.

Приложения к приказу от 18 июня 1997 г, № 02-263 содержат отдельные положения, регламентирующие порядок-учета таких хозяйственных операций, как учет основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей. За истекший год ЦБ РФ приняты и введены в действие новые инструкции и положения, определяющие порядок осуществления и бухгалтерского учета ряда банковских ог.ераций: с 1 января 1998 г. введена инструкция от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам", с 15 апреля

1998    г. введено в действие положение от 25 ноября 1997 г,

№ 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными

организациями в Российской Федерации", приняты: поло

жение от 9 апреля 1998 г. № 23 "О порядке эмиссии кре

дитными организациями банковских карт и осуществле

ния расчетов по операциям, совершаемым с их использо

ванием", положение   от 31 августа 1998 г. № 54-П "О по

рядке предоставления (размещения) кредитными органи

зациями денежных средств и их возврата (погашения)",

положение от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисле

ния процентов по операциям, связанным с привлечением и

размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (введено в действие с 1 января 1999 г.), новая редакция инструкции от 17 сентября 1996 г. № 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (в редакции Указания от 23 ноября 1998 г. №417-У).

Все это свидетельствует о большой, плодотворной работе Департамента бухгалтерского учета и отчетности ЦБ РФ. Вместе с тем Департаменту предстоит еще многое сделать в части переработки нормативных актов, изданных до момента ввода в действие новых Правил. Это касается в первую очередь положений по учету валютных операций (положение от 10 июня 1996 г. № 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях", положение от 21 марта 1997 г. № 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" с последующими дополнениями), операций с ценными бумагами (Письмо от 23 февраля 1995 г. № 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями и др.), которые в настоящее время могут применяться лишь в части, не противоречащей вновь изданным нормативным актам ЦБ РФ. Отсутствие таких положений создает для работников бухгалтерских служб банков дополнительные трудности при формировании их учетной политики и в ее рамках - рабочих положений по учету операций с ценными бумагами, с иностранной валютой и некоторых других банковских операций. Все это, естественно, сказывается на качестве учетной информации, ее достоверности, отражается на формировании финансовых, а следовательно, и налоговых результатов по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и др.

Второй аспект этой проблемы - налоговый. Как известно, бухгалтерский и налоговый результаты деятельности кредитных организаций во многом не совпадают. Это вызывает необходимость корректировки для целей налогообложения той прибыли (убытка), которая получена по данным бухгалтерского учета. К сожалению, в банковском учете обеспечение преемственности данных бухгалтерского и налогового учета находится в крайне неудовлетворительном состоянии. Как показывает анализ "Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях", в ней предусмотрены отдельные статьи лишь для учета "сверхнормативных" расходов (по командировкам, рекламе, подготовке кадров и т.п.). Но на этом все официально заложенные в Правилах средства взаимоувязки балансовой и налогооблагаемой прибыли (убытка) заканчиваются. Остальные проблемы в этой части остаются нерешенными и каждый банк решает их по-своему.

В связи с этим нами сделана попытка предложить рабочие схемы учета основных банковских операций, позволяющие обеспечить преемственность данных бухгалтерского и налогового учета. Они основываются на использовании в учете так называемых "аналитических позиций", где отражаются те расходы, которые не уменьшают прибыли банка для целей налогообложения, или доходы, которые ее не увеличивают. С их помощью можно увязать нормы бухгалтерского и налогового учета при отражении таких операций, как: создание и корректировка резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги; оплата процентов по рублевым и валютным кредитам в размерах, превышающих установленные нормативы; получение убытков в результате реализации различных активов, в том числе и ценных бумаг, по цене ниже балансовой стоимости; начисление амортизации по основным средствам и МБП, не используемым для банковской деятельности, и др.