ВАЛЮТНАЯ ПОЗИЦИЯ И ЕЕ ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

В настоящее время порядок возникновения и изменения валютной позиции уполномоченных банков определяется инструкцией ЦБ РФ от 22 мая 1996 г. № 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроля за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации" с последующими дополнениями к ней.

Согласно п.2 этой инструкции к операциям, влияющим на изменение валютной позиции, следует относить:

2.1)      получение процентных и иных доходов в иностранной валюте;

2.2)      начисление процентных и оплату операционных расходов, а также расходов на приобретение собственных средств в иностранных валютах;

2.3)      конверсионные операции с немедленной поставкой средств (не позднее второго рабочего банковского дня от даты сделки) и поставкой их на срок (свыше двух рабочих банковских дней от даты сделки), включая операции с наличной иностранной валютой;

2.4)      срочные операции (форвардные и фьючерсные сделки, расчетные форварды, сделки своп и др.), по которым возникают требования и обязательства в иностранной валюте вне зависимости от способа и формы проведения расчетов по таким сделкам;

2.5) иные операции в иностранной валюте и сделки с прочими валютными ценностями, кроме драгоценных металлов, включая производные финансовые инструменты валютного рынка (в том числе биржевого), если по условиям этих сделок в том или ином виде предусматривается обмен (конверсия) иностранных валют или иных валютных ценностей, кроме драгоценных металлов. ;    

Таким образом, на изменение валютной позиции влияют не только все конверсионные операции с наличной и безналичной иностранной валютой, т.е. операции уполномоченных банков по покупке-продаже иностранной валюты за свой счет (за счет валютной позиции), операции получения доходов (осуществления расходов) в иностранной валюте, но и операции покупки за иностранную валюту активов, которые в учете отражаются не как валютные ценности, а в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату постановки их на учет, а также операции, при которых пассивы банка, подлежащие отражению в учете только в рублевом эквиваленте, оплачиваются в иностранной валюте, например, при оплате уставного капитала банка (паев, акций) в иностранной валюте.

При этом оплата уставного капитала инвалютой приводит к возникновению длинной валютной позиции, а покупка основных средств и других материальных ценностей, подлежащих учету в рублях, за иностранную валюту ~ к возникновению короткой валютной позиции.

Согласно пункту 3 поименованной выше инструкции, длинная валютная позиция возникает на дату заключения сделки на покупку или продажу иностранной валюты и иных валютных ценностей, а также дату зачисления на счет (списания со счета) доходов (расходов) в иностранной валюте. Нельзя не отметить, что в инструкции (в редакции указания ЦБ РФ от 30 декабря 1997 г. № 113-У) между п.2.2 и п.З имеется несогласованность в отношении момента влияния на валютную позицию процентных расходов в инвалюте: в п.2.2 - момент начисления расходов, в п.З - момент списания их со счета, т.е. оплата расходов. Таким образом, в п.2.2 предусмотрен метод начислений, а в п.З кассовый метод.

Датой возникновения валютной позиции, при оплате уставного капитала иностранной валютой, будет дата оприходования валютных средств, в уставный капитал банка, т.е. дата регистрации отчета об итогах выпуска акций, но не дата поступления валютных средств на корреспондентский счет банка. Подробнее об этом было сказано в разделе 2.1.

При покупке основных средств и других материальных и нематериальных активов за иностранную валюту, датой возникновения валютной позиции будет являться, на наш взгляд, дата оприходования этих активов на баланс банка, а не дата перечисления валютных средств в оплату этих активов (включая предоплату). Подробнее об этом сказано ниже (раздел 6.2).

Поскольку валютные доходы и расходы банка отражаются в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем не переоцениваются (положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. № 290, разд. IV, п.1), то эти операции, как было отмечено выше, приводят к возникновению открытой валютной позиции, а именно: получение доходов в иностранной валюте - к возникновению длинной валютной позиции, а осуществление расходов в иностранной валюте - к возникновению короткой.

Датой возникновения валютной позиции будет являться дата получения доходов или осуществления расходов, это связано с тем, что банки используют в учете так называемый кассовый метод признания доходов и расходов. Здесь уместно упомянуть о том, что в связи с этим доходы в иностранной валюте, начисленные, но не полученные, относятся в учете на соответствующие статьи доходов будущих периодов, подлежат переоценке в связи с изменением официального-курса ЦБ РФ, и только при их получении списываются на доходы отчетного периода, отражаясь при этом на валютной позиции банка.

Аналогичная ситуация возникает и с расходами- в иностранной валюте, которые начислены по сроку, но не оплачены. Они отражаются в учете на соответствующих статьях расходов будущих периодов, подлежат текущей переоценке, и только при их оплате списываются на расходы отчетного периода, затрагивая при этом валютную позицию.

Следует помнить, что здесь речь идет о просроченных, т.е. не полученных (не оплаченных) по сроку доходах (расходах) в иностранной валюте, а не о тех доходах (расходах) в иностранной валюте, которые реально получены (оплачены), но относятся действительно к доходам (расходам) будущих периодов. Последние будут также учитываться на соответствующих статьях доходов (расходов) будущих периодов, но только в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату их получения (оплаты) и в дальнейшем переоцениваться не будут.

Итак, на изменение валютной позиции будут влиять все конверсионные сделки как кассовые, так и срочные, отражаемые в учете на балансовых и внебалансовых счетах, а также операции, отражаемые в учете корреспонденцией двух счетов с разными кодами валют, при этом они могут трактоваться как конверсионные операции, выполненные по курсу сделки, равному официальному курсу ЦБ РФ.