УЧЕТ КАССОВЫХ И СРОЧНЫХ СДЕЛОК С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

Как было отмечено выше, учет сделок купли-продажи иностранной валюты, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, ведется на счетах главы Г Плана счетов. Сделки учитываются на счетах настоящей главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учете эти сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами ЦБ РФ (о критериях отнесения сделок к разряду срочных или наличных было сказано в разделе 3.3).

Учет кассовых сделок. В тех случаях, когда дата поставки средств отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня, то она отражается как конверсионная в день ее заключения на счетах главы Г "Срочные операции" в разделе "Наличные сделки". Требования и обязательства, возникшие в день заключения сделки будут учитываться на соответствующих активных и пассивных внебалансовых счетах до наступления первой по срокам даты расчетов и будут при наступлении этой даты переноситься со счетов главы Г на балансовые -47407- 47408 соответственно.

Рассмотрим порядок отражения наличной сделки на внебалансовых и балансовых счетах на конкретном примере.

Пример. В день Т межу двумя уполномоченными банками заключена сделка на покупку-продажу 1000 долл. США по курсу 18,43 руб. с поставкой в день Т+2, официальный курс ЦБ РФ на дату заключения сделки - 18,30 руб., на дату

исполнения- 18,32 руб.

Учет у банка продавца. В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т  сч.   93001810  "Требования   по  поставке  денежных средств" -/18430 руб. (по курсу сделки) К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб. (по курсу ЦБ РФ), К-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке инвалюты" - 130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т.е. его потенциальный доход от заключенной сделки - 130 руб.

При изменении официального курса ЦБ РФ обязательства банка в инвалюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств"-/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте (18,32 руб. --18,30 руб.)-1000 долл. = 20 руб., таким образом, кредитовое сальдо на счете 96801 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таков будет и реальный доход банка-продавца при исполнении сделки.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Д-т. сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных

средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств

в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ),

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке иностранной валюты" - /110 руб.- на сумму

операционной курсовой разницы

К-т   сч.   93001810   "Требования   по   поставке   денежных

средств" -/18430 руб. - на сумму требований в рублях (по

курсу сделки).

На балансовых счетах в тот же день:

Д-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18430 руб.- на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т сч, 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ),   -К-т. сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" -/110 руб. -на сумму операционной курсовой разницы.

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания иностранной валюты с корсчета "Ностро" банка-продавца или зачисления ее на корсчет "Лоро" банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце: Д-т сч.47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - 1000 долл./18320 руб. -на сумму списанной с корсчета валюты или Д-т сч. 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов11 - 1000 долл./l 8320 руб. - на сумму зачисленной на корсчет "Лоро" иностранной валюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении рублей за проданную иностранную валюту на корсчет банка-продавца в РКЦ:

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" -/18430 руб. - на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки).

Учет у банка-покупателя. В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб, - на сумму требований в инвалюте (в руб, по курсу ЦБ РФ)

Д-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы

К-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб.- на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

При изменении официального курса ЦБ РФ требования банка-продавца в иностранной валюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований банка в иностранной валюте, таким образом дебетовое сальдо по счету 93801810 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таковы будут и реальные расходы банка-покупателя по сделке.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые - по соответствующим лицевым счетам: Д-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб. - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

К-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /ПО.руб. - на сумму операционной курсовой разницы.

В тот же день на балансовых счетах это отразится таким образом:

Д-т сч. 47408840 "Расчеты по конверсионным сделкам и.

срочным операциям" - 1000 долл. /18320 руб. - на сумму

требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ),

Д-т сч. 70205810 "Расходы по операциям с иностранной'

валютой и другими валютными ценностями" - /НО руб. -

на сумму операционной курсовой разницы

К-т сч. 47407810 "Расчеты по конверсионным сделкам и

срочным операциям" - /18430 руб. - на сумму обязательств

в рублях (по курсу сделки).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем перечисления рублевого покрытия с корсчета банка-покупателя на корсчет банка-продавца: Д-т сч. 47407810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - /18430 руб.- на сумму рублей, списанных с корсчета банка-продавца в РКЦ (по курсу сделки).

Удовлетворение требований по сделке и учет кассовых и денежных операций на предприятии происходит при поступлении купленной иностранной валюты на корсчет "Ностро" банка-покупателя:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

К-т сч. 47408840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму поступившей иностранной валюты.

Учет срочных сделок. Учет срочных сделок с иностранной валютой, как уже было отмечено выше, ведется на внебалансовых счетах главы Г "Срочные операции". При заключении срочной сделки требования, возникшие по ней отражаются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетами по учету обязательств. Аналитический учет на соответствующих внебалансовых счетах ведется по видам валют и видам контрактов (форвардные, расчетные форвардные, фьючерсные, срочная часть сделки своп и др.) в разрезе каждого договора. При этом для требований (обязательств) в иностранной валюте аналитический учет ведется в двойной оценке - в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу ЦБ РФ. По мере изменения этого курса требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат текущей переоценке с отнесением ее результатов на внебалансовые счета по учету нереализованных курсовых разниц.

Вместе с тем требования (обязательства) по рублям определяются исходя из объема продаваемой (покупаемой) иностранной валюты по курсу сделки. Таким образом» в день заключения сделки, при отражении ее на счетах требований - обязательств, как правило, будет иметь место курсовая разница между рублевым эквивалентом инвалюты (по курсу ЦБ РФ) и рублевым покрытием (по курсу сделки). Это - операционная курсовая разница, которая показывает размер потенциальных доходов (расходов) по сделке, она отражается на счетах учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты, на которые относятся и результаты текущей переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте, производимой в ходе исполнения сделки. При этом реальные результаты по сделке будут, как правило, отличаться от ожидаемых - они будут ниже или выше, в зависимости от того как изменялся официальный курс ЦБ РФ за период, на который заключена срочная сделка.

Следует сказать еще об одной особенности учета срочных сделок на внебалансовых счетах, которая бала введена указанием ЦБ РФ от 11 декабря 1997 г. № 62-У: "по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной операции". Это означает, что постепенно "передвигаясь" по внебалансовым счетам с разными сроками исполнения, в последний день учитываемые суммы окажутся на счете со сроком исполнения на следующий день (для сделок, по которым даты исполнения сторонами своих обязательств совпадают), а на следующий день, т.е. при наступлении даты валютирования, суммы будут переноситься с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые счета 47407 - 47408.

Указанием от 25 сентября 1998 г. № 360-У дана новая редакция главы Г "Срочные операции" части II Правил. Здесь уточнены некоторые моменты, в частности определено, что требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета обязательств и требований определяются по срокам от даты заключения сделки до ее исполнения (даты расчетов по сделке). В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г "Срочные операции" прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

В новой редакции главы Г осталось положение, содержащееся и в прежней редакции, предусматривающее, что при совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

И наконец, указанием ЦБ РФ от 25 ноября 1998 г. № 422-У "О порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях - резидентах Российской Федерации требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты Российской Федерации" определено, что для учета неисполненных обязательств и неудовлетворенных требований на со-отв'етствующих активных и пассивных счетах главы Г "Срочные операции" со сроком исполнения на следующий день, открываются отдельные лицевые счета, на которых должен вестись учет требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, где они и будут учитываться до момента исполнения контракта.

Таким образом, возникает противоречие: согласно указанию № 422-У учет неисполненных сделок ведется за балансом на отдельных лицевых счетах, а сделка считается исполненной при выполнении всех обязательств по сделке, но в то же время учет на счетах главы Г прекращается в день наступления первой, т.е. более ранней по срокам даты расчетов. На наш взгляд, это противоречие нужно трактовать следующим образом: в день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г прекращав ся в случае исполнения соответствующей стороной своих обязательств, в противном случае, неисполненное обязательство (неудовлетворенное требование у контрагента) переносится на отдельный лицевой счет для учета неисполненных сделок. Такой же порядок перенесения на счет по учету неисполненных сделок следует применять и при наступлении второй по срокам даты расчетов, если обязательства контрагента по сделке не будут выполнены. При исполнении одной из сторон своих обязательств, учет сделки на счетах главы Г прекращается и переносится в установленном порядке на балансовые счета, где и будет вестись до полного исполнения сторонами своих обязательств.

Рассмотрим порядок отражения в учете срочной сделки на примере.

Пример. Форвардная сделка, заключенная в день Т между двумя уполномоченными банками на покупку - продажу 1000 долл. США на срок 30 дней (со дня Т до Т+29), курс сделки - 18,45 руб., а курс ЦБ РФ составил: в день заключения сделки Т - 18,30 руб., в день Т+22 - 18,38 руб., в день Т+28- 18,41 руб., в день Т+29-18,42 руб.

Учет у банка-продавца. В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке будут отражаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Д-т сч. 93303810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки) К-т сч. 96303840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" -1000 долл./18300 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ),

К-т сч, 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/150 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (потенциальный доход банка-продавца по заключенной сделке).

В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте будут ежедневно переоцениваться, мы это условно отразим одной проводкой в день Т+22: 126

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

К-т сч. 96303840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - /80 руб. -на сумму текущей курсовой разницы.

В тот же день Т+22 происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. На наш взгляд, это должно выполняться программным путем, т.е. автоматически: Д-т сч. 93302810 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней" К-т сч. 93303810 "Требования по поставке денежных средств по срокам исполнения от 8 до 30 дней" -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки). Д-т сч.96303840  "Обязательства  по  поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" К-т сч. 96302840 "Обязательства по поставке денежных средств" - со сроком исполнения от 2 до 7 дней -1000 долл./18380 руб. на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+22).

Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:

Д-т сч.96801810

К-т сч. 96302840 -/30 руб.- на сумму текущей курсовой

разницы;

Д-т сч. 93301810 "Требования по поставке денежных средств

со сроком исполнения на следующий день"

К-т сч. 93302810 "Требования по поставке денежных средств

со сроком исполнения от 2 до 7 дней" -/18450 руб.;

Д-т сч. 96302840 "Обязательства по поставке денежных

средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"

К-т сч.  96301840 "Обязательства по поставке денежных

средств" - со  сроком  исполнения на следующий день

1000 долл./18410 руб.- на сумму требований в инвалюте

(по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+28).

В день наступления срока расчетов Т+29 требования в инвалюте подлежат переоценке и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

К-т сч. 96301840 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день" -/10 руб. -на сумму текущей курсовой разницы.

На внебалансовых счетах в тот же день:

Д-т сч. 96301840 "Обязательства по поставке денежных

средств со сроком исполнения на  следующий  день"  -

1000 долл./6420 руб. -на сумму требований в инвалюте

(по курсу ЦБ РФ на Т+29),

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке иностранной валюты" -/30 руб. - на сумму

операционной курсовой разницы

К-т сч. 93301810 "Требования по поставке денежных средств со

сроком исполнения на следующий день" - /18450 руб. - на

сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

На балансовых счетах в тот же день:

Д-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18450 руб. - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

К-т сч. 47407840 1000 долл./18420 руб. -на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на Т+29), К-т сч. 70107810 "Другие доходы" -/30 руб. - на сумму операционной курсовой разницы, которая и определяет реальный доход банка-продавца по сделке - 30 руб. (по статье 17312 "Другие полученные доходы" - по форвардным операциям).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания проданной иностранной валюты х корсчета "Ностро" банка-продавца или ее зачисп чия на корсчет "Лоро" банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце:

Д-т сч. 47407840

К-т сч. 30110840 " Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах " - 1000 долл./18420 руб. - на сумму списанной инвалюты или

Д-т сч.47407840

К-т сч. 30109840 "Корсчета кредитных организаций-корреспондентов" - 1000 долл./18420 руб. - на сумму зачисленной инвалюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении рублей за проданную инвалюту на корсчет банка-продавца:

Д-т сч. 30102810 "Корсчета кредитных организаций в Банке России" К-т сч.  47408810 -/18450 руб. - на сумму зачисленных

средств.

Если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при наступлении определенных обстоятельств, например, при изменении курса валюты сверх оговоренных в контракте границ, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка (у покупателя) или курсовой прибыли (у продавца). В учете это отразится следующим образом:

Д-т сч.30102810

К-т сч. 70107810 - по статье 17312   "Другие полученные

доходы" - по форвардным операциям - на сумму курсовой прибыли.

Учет у банка-покупателя. В день заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке, будут отражаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):

Д-т сч. 93303840 "Требования по поставке денежных средств

со сроком исполнения от 8 до 30 дней" 1000 долл./18300 руб. -

на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т сч. 96303810 "Обязательства по поставке денежных

средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" - /18450 руб. -

на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

Д-т сч, 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке иностранной валюты" -/150 руб. - на сумму

операционной курсовой разницы (потенциальные расходы

банка- покупателя по заключенной сделке).

В период со дня заключения сделки требования в иностранной валюте будут ежедневно переоцениваться, мы это условно отразим одной проводкой в деньТ+22:

Д-т сч.93303840

К-т сч. 93801810 -/80 руб.- на сумму текущей курсовой

разницы.

В тот же день Т+22 происходит перенос сумм требований и обязательств на соответствующие оставшемуся сроку внебалансовые счета второго порядка. На наш взгляд, это должно выполняться автоматически:

Д-т сч. 93302840 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"

К-т сч. 93303840 - со сроком исполнения от 8 до 30 дней 1000 долл./18380 руб. - на сумму требований в иностранной валюте (по курсу ЦБ РФ на дату переноса Т+22). Д-т сч. 96303810 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней" К-т сч. 96302810 - со сроком исполнения от 2 до 7 дней -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки).

Аналогичным образом произведем переоценку и перенос сумм в день Т+28:

Д-т сч. 93302840

К-т сч. 93801810 -/30 руб.- на сумму текущей курсовой

разницы;

Д-т сч. 93301840 "Требования по поставке денежных средств

со сроком исполнения на следующий день"

К-т сч. 93302840 - со сроком исполнения от 2 до 7 дней -

1000 долл./18410 руб.- на сумму требований в инвалюте

(по курсу ЦБ РФ на дату переноса суммы Т+28)

Д-т сч. 96302810 "Обязательства по поставке денежных

средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней"

К-т сч. 96301810 - со сроком исполнения на следующий

день -/18450 руб.

В день наступления срока расчетов Т+29 требования в инвалюте подлежат переоценке и суммы требований и обязательств переносятся с внебалансовых счетов на соответствующие балансовые:

Д-т сч.93301840

К-т сч. 93801810 -710 руб. - на сумму текущей курсовой

разницы.

На внебалансовых счетах в тот же день: Д-т сч. 96301810 -/18450 руб. - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т сч. 93801810 -/30 руб.- на сумму операционной курсовой разницы,

К-т сч. 93301840 1000 долл. /18420 руб. -на сумму обязательств в инвалюте (по курсу ЦБ РФ на Т+29).

На балансовых счетах в тот же день:

Д-т сч. 47408840 1000 долл./18420 руб. -на сумму обязательств в инвалюте (по курсу ЦБ РФ наТ+29) К-т сч. 47407810 -/18450 руб. -на сумму требований в рублях (по курсу сделки),

К-т сч. 70209810 -/30 руб. - на сумму операционной курсовой разницы, которая и определяет реальные расходы банка-покупателя по сделке - 30 руб. (по статье 29411 "Другие произведенные расходы" - по форвардным операциям).

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания рублевого покрытия с корсчета банка-покупателя:

Д-т сч. 47407810

К-т сч. 30102810 - /18450 руб. - на сумму списанных рублей.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении купленной инвалюты на корсчет "Ностро" банка-покупателя:

Д-тсч. 30110840

К-т сч, 47408840 1000 доллЛ8420 руб. - на сумму зачисленных валютных средств на корсчет "Ностро".

Как было отмечено выше, если в форвардном контракте предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при определенных условиях, оговоренных в контракте, то поставка базового актива не происходит, а проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка. В учете кассовых и денежных операций на предприятии это отразится следующим образом:

Д-т сч. 70209810 - по статье 29411 "Другие произведенные

расходы" - по форвардным операциям"

К-т сч. 30102810 - на сумму курсового убытка.