ТОРГОВЫЕ ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

Торговые валютные операции – это международные операции в сфере коммерческого оборота. К ним относятся расчеты по экспорту-импорту, обусловленные двухсторонними и многосторонними соглашениями о поставке продукции, товаров, оказанию услуг и выполнению работ.

В практике международной торговли используются три. основные формы расчетов за поставленные товары, работы, услуги: банковский перевод, аккредитивы, инкассо. Путем банковского перевода оплачивается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также осуществляются авансовые платежи по внешнеторговым контрактам. При аккредитивной форме расчетов оплата производится при передаче товаров или товарных документов, а также с рассрочкой платежа. Инкассовая форма предполагает оплату товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения), а также на условиях рассрочки платежа (коммерческого кредита).

Международные расчеты по экспортно-импортным операциям ведутся в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г., с письмом Госбанка СССР "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" от 26 мая 1991 г. № 352 с последующими дополнениями и изменениями, инструкцией Внешэкономбанка "О порядке совершения банковских операций по международным расчетам" от 25 декабря 1985 г. № 1, "Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов" в редакции 1993 г., "Унифицированными правилами по инкассо" в редакции 1978 г., а также нормативными актами и ГТК России, в части валютного контроля экспортно-импортных операций.

В учете торговые валютные операции отражаются в соответствии с Правилами. Переоценка валютных счетов производится в общеустановленном порядке.

Рассмотрим порядок отражения в учете уполномоченного банка операций, связанных с расчетами клиентов банка по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) при различных формах расчетов.

Расчеты по экспорту. Банковский перевод. При поступлении в уполномоченный банк платежного поручения от иностранного банка-корреспондента о выплате средств (например, американских долларов) в пользу клиента-экспортера и выписки с корсчета "Ностро", выполняется следующая проводка;

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" - на общую сумму поступлений в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет банка-резидента.

Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств - полномочие дебетовать счет "Лоро" иностранного банка-корреспондента, то проводка будет следующей:

Д-т сч. 30112840 "Корреспондентские счета банков-резидентов в СКВ"

К-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" - на общую сумму в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств с корсчета банка-нерезидента.

И в том й- другом случае сумма средств, причитающаяся клиенту-экспортеру, зачисляется на его транзитный валютный счет следующей проводкой:

Д-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" К-т сч. 40702840 "Счета негосударственных предприятий" -коммерческие предприятия и организации - на сумму экспортной выручки в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на транзитный валютный счет клиента-экспортера.

Валютные операции – это действия, направленные исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средств платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.

Если в поступившем в банк платежном поручении содержится условие выплаты суммы против представления каких-либо документов, например, подтверждающих поставку продукции зарубежному покупателю, то последняя проводка осуществляется только после представления клиентом-экспортером необходимых документов.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 12 октября 1993 г. № 19 и ГТК России от 12 октября 1993 г. № 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" на уполномоченные банки возложена обязанность по осуществлению функций агентов валютного контроля - за своевременностью и полнотой поступления в Российскую Федерацию экспортной валютной выручки. Если обнаруживается расхождение между суммой поступившей валютной выручки и суммой по учетной карточке, то клиент должен обратиться в МВЭС для получения подтверждения обоснованности недополучения валютной выручки и предоставить его в банк.

Согласно инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7, часть экспортной валютной выручки, поступившей на транзитный валютный счет клиента, подлежит обязательной продаже на специальной торговой сессии ММВБ. При непредставлении клиентом-экспортером поручения на обязательную продажу по истечении 74 рабочих дней от даты зачисления инвалюты на транзитный счет клиента-экспортера уполномоченный банк на следующий день депонирует 75% всей валютной выручки на отдельный лицевой счет "Средства в инвалюте для обязательной продажи" балансового счета 47405, о чем подробно говорилось в предыдущем разделе.

Остальная часть экспортной валютной выручки клиента переводится с его транзитного счета на текущий валютный счет.

Инкассовая форма расчетов. Уполномоченный банк -

банк-ремитент, в котором обслуживается клиент-экс

портер, принимая от него документы на инкассо при

сопроводительном письме-поручении, отражает их в учете следующим образом:

Д-т сч. 91101840 "Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты" -по лицевому счету клиента

К-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму по принятому письму-поручению в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату поступления документов.

До момента отсылки документов на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91101840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ.

Д-т сч.91101840

К-т сч. 99999810 - на сумму положительной курсовой разницы, если курс растет или

Д-т сч.99999810

К-т сч. 91101840 - на сумму отрицательной курсовой разницы, если курс снижается.

Принятые от клиентов письмо-поручение и приложенные к нему документы оформляются соответствующим образом и отсылаются на инкассо в банк-нерезидент, что отражается в учете так:

Д-т сч. 91102840 "Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты" —по лицевому счету клиента К-т сч, 91101840 "Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты" -по лицевому счету клиента - на сумму по отосланному инкассовому поручению в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отсылки документов.

Как правило, комиссионное вознаграждение, взимаемое банком-ремитентом, а также возмещение его расходов оплачиваются плательщиком-нерезидентом, они включаются в инкассовое поручение, что отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 91102840 "Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты" - по лицевому счету клиента К-т сч. 99999810 - на сумму комиссионного вознаграждения - в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отсылки документов.

Если же комиссия удерживается с бенефициара-экспортера, то она удерживается из суммы платежа. До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы сальдо на внебалансовом счете 91102840 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ.

При получении платежа от банка-нерезидента сумма оплаченных документов списывается с внебалансового счета 91102840 проводкой:

Д-т сч.99999810

К-т сч. 91102840 - по лицевому счету клиента - на общую сумму поступлений в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет "Но-стро" банка-ремитента.

На балансовых счетах эти операции отразятся следующим образом:

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" - на общую сумму поступлений в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет банка-резидента.

Если в платежном поручении указан способ возмещения выплачиваемых средств - полномочие дебетовать счет "Лоро" иностранного банка-корреспондента, то проводка будет следующей:

Д-т сч. 30112840 "Корреспондентские счета банков-резидентов в СКВ"

К-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операци

ям" - на общую сумму в инвалюте и в рублевом эквива

ленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств с корсчета

банка-нерезидента. Сумма средств, причитающаяся клиенту-экспортеру, зачисляется на его транзитный валютный счет следующей проводкой:

Д-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям"

К-т сч. 40702840 "Счета негосударственных предприятий" -коммерческие предприятия и организации - на сумму экспортной выручки в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на транзитный валютный счет клиента-экспортера.

Сумма комиссионного вознаграждения, причитающаяся банку-ремитенту, списывается на доходы банка следующей проводкой:

Д-т сч. 47422840 "Обязательства банка по прочим операциям" К-т сч. 70107810 "Другие доходы" - по статье 17203   "Комиссия, полученная по расчетным операциям" - на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Эта операция отразится на валютной позиции банка-ремитента, поскольку комиссия, полученная в иностранной валюте, отражается на доходах банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (п.2.1 инструкции ЦБ РФ № 41).

Вес дальнейшие операции, связанные с обязательной продажей части поступившей экспортной выручки, будут отражаться в порядке, изложенном выше.

Аккредитивная форма расчетов. В международной практике для обеспечения платежа по аккредитиву могут открываться как аккредитивы с валютным покрытием (покрытые), так и аккредитивы, открытые под гарантию банка-эмитента (непокрытые или гарантированные). В первом случае банк-эмитент при открытии аккредитива обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Во втором случае условиями аккредитива может быть предусмотрена оплата документов

исполняющим банком в момент их представления экспортером, например, со счета "Лоро" иностранного банка, являющегося эмитентом данного аккредитива, либо осуществление платежа против представления соответствующих документов банку-эмитенту. Рассмотрим эти варианты.

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами. Уполномоченный банк (банк экспортера), получив аккредитивное письмо от иностранного банка, регистрирует его в книге, заводит досье по экспортному аккредитиву. В Правилах № 61 не предусмотрено ведение системного внебалансового учета гарантированных экспортных аккредитивов, так как счет 90908 "Выставленные аккреди-. тивы для расчетов с нерезидентами", как это следует из его характеристики, предназначен для учета гарантированных аккредитивов в банке-эмитенте. Аналога бывшего внебалансового счета 9940 "Аккредитивы в иностранной валюте" в новом Плане счетов нет. Таким образом, уполномоченный банк, являющийся исполняющим банком по такому аккредитиву, может либо учитывать его внесистемно, либо использовать для его учета внебалансовый счет 90908 -по отдельному лицевому счету - экспортные аккредитивы, открытые иностранными банками в пользу российских предприятий (что и имеет место в практике работы банков). Поскольку по гарантированному экспортному аккредитиву иностранный банк-эмитент обязуется платить уполномоченному банку, даже при отсутствии средств у аккре-дитиаодателя, то сумму полученной банковской гарантии, а следовательно, и гарантированного аккредитива следует оприходовать на внебалансовом счете 91305: Д-т сч. 91305840 "Гарантии, поручительства, полученные банком" ~ по лицевому счету иностранного банка-эмитента К-т сч. 99999810 - на сумму по гарантированному аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения аккредитивного письма.

В течение трех рабочих дней ответственный исполнитель уполномоченного банка извещает бенефициара об

открытии в его пользу экспортного аккредитива, а банку-эмитенту направляет подтверждение получения этого аккредитива.

Если по условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет выплату по аккредитиву против предоставленных экспортером товарных документов, отвечающих условиям аккредитива, то после проверки этих документов их оплата может быть произведена, например, со счета "Лоро" иностранного банка-эмитента:

Д-т сч. 30112840 "Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ"

К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Транзитный валютный счет клиента" - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств со счета "Лоро".

Одновременно на эту же сумму производятся расходные операции по счету 91305840 (и счету 90908840, если он использовался).

Если между банками нет прямых корреспондентских связей или средств на счете "Лоро" недостаточно для исполнения аккредитива, то исполняющий банк производит зачисление средств на счет бенефициара следующим образом: Д-т сч. 47410840 "Требования по аккредитивам по иностранным операциям" - по лицевому счету банка-эмитента К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Транзитный валютный счет клиента" - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств.

Расходные операции по счету 91305840 в этом случае не производятся до момента получения возмещения от иностранного банка.

Возмещение платежа от иностранного банка отражается в учете так:

Д-т сч. 3011.4840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 47410840 - по лицевому счету банка-эмитента - на сумму возмещения по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств.

Одновременно на ту же сумму осуществляются расходные операции по счету 91305840.

Если экспортер не использует пришедший в его адрес аккредитив в полном объеме, то на счете 91305840 остается дебетовое сальдо в сумме неиспользованной гарантии по аккредитиву, которое списывается в расход при закрытии аккредитива в исполняющем банке: Д-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91305840 "Гарантии, поручительства, полученные банком" - по лицевому счету иностранного банка-эмитента -на неиспользованную сумму по гарантированному аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату закрытия аккредитива.

Если по условиям аккредитива платеж предусмотрен против представления документов банку-эмитенту, ю уполномоченный банк, получив документы от экспортера, приходует их на внебалансовом счете 91101840 (см. раздел "Инкассовая форма расчетов"), а затем после их проверки отсылает при сопроводительном письме для оплаты в банк-эмитент, что отражается проводкой:

Д-т сч. 91102840 "Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты" - по дицевому счету аккредитива

К-т сч. 91101840 "Документы и ценности, принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки-нерезиденты" -по лицевому счету аккредитива - на сумму платежа в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отсылки документов.

Расходные операции по счету 91305840 при этом не оформляются. Если в учете использовался счет 90908840,

то при отсылке документов в банк-эмитент на соответствующую сумму будут осуществляться расходные операции по этому счету.

Если по условиям аккредитива комиссия удерживается за счет покупателя-нерезидента, то она включается в общую сумму сопроводительного письма и увеличивает дебетовое сальдо по счету 91102840.

При поступлении платежа от иностранного банка выполняются проводки:

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Транзитный валютный счет клиента" - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств

и одновременно

Д-т сч. 91102840 "Документы и ценности, отосланные на инкассо в банки-нерезиденты" - по лицевому счету аккредитива

К-т сч. 99999810 - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств

и одновременно осуществляются расходные операции по счету 91305840 на соответствующую сумму.

Расчеты покрытыми аккредитивами. Полученная от иностранного банка-эмитента сумма покрытия по экспортному аккредитиву будет отражаться в исполняющем банке (банке-поставщике) следующим образом:

Д-т сч. 30114840 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ"

К-т сч. 40902840 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами" - по лицевому счету пришедшего аккредитива -на сумму поступившего покрытия в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет "Ностро".

Следует отметить, что в характеристике балансового счета 47409 "Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям" предусмотрено ведение учета по кредиторам - иностранным банкам по экспортным аккредитивам с покрытием выплат, т.е. учитываются документарные аккредитивы, выставленные иностранными банками, по которым в момент их открытия ЦБ РФ получено покрытие в полной сумме аккредитива. В этой части характеристика счета 47409 "пересекается" с характеристикой счета 40902.

Вопрос о том, следует ли пришедшие в исполняющий банк покрытые аккредитивы отражать на внебалансовом счете 90908, остается открытым.

Некоторые банки используют для этого сводный лицевой счет "Аккредитивы к оплате с покрытием выплат (без риска)", который открывается на внебалансовом счете 90908.

Если при получении покрытия от банка-нерезидента уполномоченный банк выдает ему гарантию по возврату суммы покрытия в случае неисполнения его клиентом-экспортером своих обязательств по поставке продукции, то такая гарантия приходуется на внебалансовом счете 91404 (счет пассивный):

Д-т сч. 99998810 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91404840 "Гарантии, выданные банком" - по лицевому счету гарантии, - на сумму выданной гарантии в размере поступившего покрытия в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи гарантии.

После проверки документов, представленных экспортером-бенефициаром в соответствии с условиями аккредитива, их оплата отражается следующим образом: Д-т сч. 40902840 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами" - по лицевому счету аккредитива К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Транзитный валютный счет клиента" - на сумму выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ

на дату зачисления средств на транзитный счет клиента и одновременно на ту же сумму осуществляются расходные операции по счету 91404840 (и счету 90908840, если он использовался);

Д-т сч. 91404840 "Гарантии, выданные банком" - по лице-ному счету гарантии

К-т сч. 99998810 - на сумму произведенной выплаты по аккредитиву в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств.

Если экспортер не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то неиспользованная сумма покрытия должна быть возвращена банку-эмитенту, что отражается в учете так:

Д-т сч. 40902840 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нере-чидентами" - по лицевому счету аккредитива К-т сч. 30114840 - на сумму возвращаемого покрытия в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств с корсчета "Ностро".

Одновременно на ту же сумму производится расходная операция по счету 91404840 {и счету 90908840, если он использовался) в порядке, изложенном выше.

Порядок отражения в учете операций, связанных с взиманием комиссионного вознаграждения, осуществлением обязательной продажи части экспортной выручки, достаточно подробно рассматривался выше.

Расчеты по импорту. Банковский перевод. При осуществлении расчетов по поручению клиента-импортера уполномоченный банк согласно инструкции ЦБ РФ и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары" от 26 июля 1995 г. № 30 и № 01-20/10538 выполняет функции агента валютного контроля по импортным контрактам, т.е. контролирует соответствие сумм, переведенных в оплату импортируемого товара, стоимости фактически ввезенных на территорию Российской Федерации  товаров (выполненных работ,  оказанных  услуг).

Переводы по импорту выполняются уполномоченными банками на основании заявления клиента на перевод средств поставщику-нерезиденту. Оплата производится за полученные импортером товары (работы, услуги). Вместе с заявлением на перевод клиент представляет в уполномоченный банк копии: грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с режимом "выпуск для свободного обращения", накладной, подтверждающей факт получения груза (акта выполненных работ, оказанных услуг). Оплата импортируемого товара может осуществляться либо с текущего валютного счета импортера в обслуживающем его банке, в котором оформлен паспорт импортной сделки» либо с его специального транзитного валютного счета в том же банке, если он покупает валюту на внутреннем валютном рынке под выполнение импортного контракта.

Операции, связанные с переводом средств за импортируемые товары, отражаются в учете следующим образом: Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий (специальный транзитный) валютный счет клиента-им портер а" К-т сч. 30114840 - на сумму перевода в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания средств с корсчета "Ностро".

Плата за перевод осуществляется по одному из вариантов:

а)         банк-перевододателя выполняет платеж за счет пере

вододателя   (импортера),  иностранный  банк-корреспон

дент - за счет бенефициара;

б)         банк-перевододателя и банк-корреспондент произво

дят платеж за счет перевододателя;

в)         банк-перевододателя и б sta к -корреспондент списы

вают расходы за счет бенефициара.

, Если в заявлении на перевод не указано, на чей счет отнести банковскую комиссию, то выполняется первый вариант. В учете это отразится так:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий (специальный транзитный) валютный счет клиента-импортера-перевододателя"

К-т сч.' 70107810 "Другие доходы" - по статье 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям" - на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Эта операция отразится на валютной позиции банка-перевододателя. При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую, например, текущий валютный счет клиента открыт в американских долларах, а валюта платежа по контракту - немецкие марки. В этом случае банк-перевододатель списывает с текущего валютного счета клиента американские доллары, а со своего корреспондентского счета - немецкие марки. Сама конверсионная операция отразится в учете следующим образом:

Д-т сч. 47408840 - по лицевому счету клиента-перевододателя в американских долларах

К-т сч, 47407280 - по лицевому счету клиента-перевододателя в немецких марках - на сумму в американских долларах и в немецких марках по кросс-курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода (рублевые эквиваленты в обеих валютах будут равнозначными).

Удовлетворение требований по сделке, т.е. списание американских долларов с текущего валютного счета клиента, отразится проводкой:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный счет клиента-импортера-перевододателя11 К-т сч. 47408840 - по лицевому счету клиента-перевододателя - на сумму в американских долларах и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода (лицевой счет клиента в американских долларах при этом закрывается).

Списание средств с корсчета банк а-перевододателя отразится проводкой:

Д-т сч. 47407280 - по лицевому счету клиента-перевододателя в немецких марках

К-т сч. 30114280 - на сумму перевода в немецких марках и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода

 (лицевой счет клиента в немецких марках при этом закрывается).

Комиссия банка за выполнение конверсионной операции взимается с клиента путем списания с его текущего валютного счета:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный счет клиента-импортера-перевододателя" К-т сч. 70103810 "Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой" - по статье 13103 "По другим операциям" - на сумму комиссионного вознаграждения в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода.

Эта операция тоже отразится на валютной позиции банка-перевододателя.

Инкассовая форма расчетов. Поступившие от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные документы приходуются на внебалансовом счете 91103: Д-т сч. 91103840 "Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов" - по лицевому счету клиента К-т сч. 99999810 - на сумму по инкассовому поручению в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату постановки его на учет.

Копия инкассового поручения и товарные документы передаются клиенту-плательщику. Инкассовые документы оплачиваются до наступления срока оплаты при представлении в банк заявления плательщика-импортера на перевод средств в адрес иностранного поставщика. При этом суммы, учтенные на внебалансовом счете 91103840, списываются с лицевого счета клиента обратными проводками, а на балансовых счетах эти операции будут отражаться в порядке, изложенном выше.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению предприятий-импортеров клиентов банка. Аккредитивы могут открываться как за счет собственных или заемных средств предприятия-аккредитиводателя (покрытые), так и

под гарантию банка, если он таковую представляет своему клиенту (непокрытые - гарантированные).

Расчеты гарантированными аккредитивами. Уполномоченный банк-эмитент, открывая аккредитив своему клиенту-импортеру под гарантию банка, будет отражать это в учете следующим образом:

Д-т сч. 90908840 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами" - по лицевому счету аккредитива К-т сч. 99999810 - на сумму открытого аккредитива в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату постановки его на учет;

Д-т сч, 99998810 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Д-т сч. 91404840 "Гарантии, выданные банком - по лицевому счету гарантии" - на сумму гарантии в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату-выдачи гарантии.

По мере поступления из иностранного банка документов, соответствующих условиям аккредитива, они приходуются на внебалансовом счете 91103840, а по мере их оплаты клиентом-импортером списываются с этого счета. На балансе эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный

счетклйента-импортера-аккредитиводателя"

К-т сч. 30114840 - сумму перевода в инвалюте и в рублях

по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода.

Одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовым счетам 91404840 и 90908840 соответственно.

Если при поступлении документов от иностранного банка на текущем валютном счете клиента-аккредитиводателя необходимая сумма отсутствует, то платеж осуществляется банком-эмитентом с отнесением суммы на счет 60315:

Д-т сч. 60315840 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" - по лицевому счету клиента-должника К-т сч. 30114840 - на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода

и одновременно суммы, оплаченные по выставленному аккредитиву, списываются в расход по внебалансовым счетам 91404840 и 90908840 соответственно.

Согласно инструкции ЦБ РФ "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" от 30 июня 1997 г. № 62-а, п.3.1, банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 60315, что отражается в учете следующим образом:

Д-т сч. 70209810 "Другие расходы" - по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам"

К-т сч. 60324810 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" - по лицевому счету задолженности -на сумму созданного резерва (в размере 1% рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ суммы, не взысканной по банковской гарантии, на дату начисления резерва).

При погашении клиентом-должником суммы, оплаченной за него банком-гарантом, выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 40702840 ~ по лицевому счету "Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитивододателя" К-т сч. 60315840 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" - по лицевому счету клиента-должника - на сумму, переведенную в счет банковской гарантии в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Одновременно суммы созданного резерва должны восстанавливаться на доходах банка следующей проводкой:

Д-т сч. 60324810 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" - по лицевому счету задолженности К-т сч. 70107810 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам" - на сумму ранее созданного резерва.

Расчеты покрытыми аккредитивами. Депонирование средств при открытии аккредитива в банке-эмитенте может осуществляться за счет собственных средств клиента ак кредитив од ател я или за счет предоставленного ему на эти цели кредита в иностранной валюте. В последнем случае в установленном порядке оформляется кредитный договор, согласно которому при открытии ссудного счета средства зачисляются на текущий валютный счет клиента, с которого и происходит депонирование средств по открываемому аккредитиву:

Д-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный счетклиента-импортера-аккредитивододателя" К-т сч. 47409840 "Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям" - по лицевому счету клиента-аккреди-тиводателя - на сумму открытого аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату депонирования средств.

Кроме того, сумма открытого аккредитива будет учитываться на внебалансовом счете 90908840 в порядке, изложенном выше.

При перечислении покрытия в исполняющий банк-нерезидент, на наш взгляд, лицевой счет клиента на счете 47409840 закрываться не должен, а сумма покрытия будет учитываться на балансовом счете 47410840 следующим образом:

Д-т сч. 47410840 "Требования по аккредитивам по иностранным операциям" - по лицевому счету банка-нерезидента

К-т сч. 30114840 - на сумму перевода в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода.

Если при этом банк-эмитент получает от исполняющего банка гарантию о возврате полученной им суммы покрытия в случае неисполнения его клиентом-экспортером своих обязательств по поставке продукции, то эта гарантия будет учитываться на внебалансовом счете 91305840 в порядке, изложенном выше.

Уполномоченный банк, получив от исполняющего банка сообщение о произведенной им выплате за счет покрытия по аккредитиву, выполняет такую проводку: Д-т сч. 47409840 - по лицевому счету клиента-аккредити-водателя

К-т сч. 47410840 - по лицевому счету банка-нерезидента -на сумму использования аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения сообщения.

Одновременно оформляются расходные операции по внебалансовым счетам 90908840 и 91305840.

Если экспортер-нерезидент не использовал открытый в его адрес аккредитив в полном объеме, то исполняющий банк должен вернуть неиспользованную сумму покрытия банку-эмитенту, что отражается в учете таким образом:

Д-тсч. 30114840

К-т сч. 47410840  - по лицевому счету банка-нерезидента -

на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива

в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения

средств.

Одновременно сумма возвращенного покрытия зачисляется на счет клиента, с которого происходило депонирование средств:

Д-т сч. 47409840 - по лицевому счету клиента-аккредити-водателя

К-т сч. 40702840 - по лицевому счету "Текущий валютный счет клиента-импортера-аккредитиводателя" - на сумму неиспользованной части покрытия аккредитива в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет клиента.

Одновременно на соответствующую сумму оформляются расходные операции по внебалансовым счетам 90908840 и 91305840.