УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Учет этих операций регламентируют в настоящее время следующие нормативные акты ЦБ РФ: Правила, инструкция от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" с последующими изменениями и дополнениями, указание от 25 декабря 1997 г. № 101-У "О введении инструкции № 62-а и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам", инструкция от 22 мая 1996 г. № 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации" в редакции указания от 30 декабря 1997 г. № 113-У, положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П "Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", зарегистрировано в Минюсте РФ 29 сентября 1998 г. за № 1619, вступило в силу со дня его публикации в "Вестнике Банка России" - № 70-71 (325-326), 8 октября 1998 г., положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета", зарегистрировано в Минюсте РФ 23 июля 1998 г. за № 1565, вступило в силу с 1 января 1999 г. (кроме приложения 2 - до особых указаний ЦБ РФ).

Положением № 54-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п.2.2 этого Положения, предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

1)         разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику - физическому лицу;

2)         открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3)         предоставлением кредита в виде "овердрафта".

В приложении к настоящему Положению (далее - Приложение) определен порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансах банк а-кредитора и банка-заемщика. В нем приведены бухгалтерские проводки по балансовым счетам, связанные с отражением в учете операций кредитования клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета, операций кредитования клиентов путем открытия кредитной линии и в виде "овердрафта".

Главная особенность учета кредитных операций банка в новом Плане счетов состоит в том, что и валютные, и рублевые кредиты учитываются на одних и тех же балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока. Достигается в новом Плане счетов и единообразное отражение активных и пассивных ссудных операций по срокам, введены такие новые балансовые счета, как просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам и др.

Изменился с 1 января 1998 г. порядок классификации выданных кредитов исходя из формальных критериев оценки кредитных рисков, размер отчислений'в резервы на возможные потери по ссудам, а также порядок бухгалтерского и налогового учета создания и использования этих резервов (инструкция № 62-а, указание № 101-У).

С 1 января 1999 г, вступило в силу Положение № 39-П. Согласно п.3.8 этого Положения бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и доходы банка может осуществляться либо кассовым методом, либо методом начислений. Выбор одного из названных методов, по-видимому, должен осуществляться при формировании учетной политики кредитной организации.

Очевидно, что банк, выбрав один из названных методов, должен применять его как в отношении активных, так и в отношении пассивных кредитных операций, а также в отношении всех других банковских и небанковских операций.

Следует напомнить, что хотя Положение вступило в силу с I января 1999 г., но до особых указаний ЦБ РФ метод начислений применяться не будет.

В связи с этим в дальнейшем изложении речь будет идти о порядке начисления процентов кассовым методом, что регулируется приложением № 1 "Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому" методу".

С учетом всех этих особенностей рассмотрим схему бухгалтерских проводок по отражению в учете кредитов, выданных: I) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов, 2) в рамках открытой кредитной линии, 3) путем кредитования корреспондентского счета (овердрафт). Схема проводок приведена для случаев межбанковских кредитов, хотя порядок отражения в учете операций, связанных с валютным кредитованием юридических лиц - не банков, будет аналогичным.