УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ

банки Рассмотрим порядок отражения кредита, выданного в долларах США, у банка-кредитора и банка-заемщика (оба банка-резиденты). Кредит выдан сроком на 30 дней под залог ценных бумаг, Согласно требованиям п.2.6 инструкции №62-а ссуда является обеспеченной. Проценты за пользование кредитом уплачиваются по условиям договора одновременно с погашением кредита. Оба банка используют кассовый метод признания доходов и расходов.

Выдача валютного кредита и оприходование предметов залога будет отражаться в учете следующим образом.

1 В банке-кредиторе. В день списания валютных средств с корсчета "Ностро" банка-кредитора (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или зачисления их на счет "Лоро" банка-должника (если он ведется в банке-кредиторе) выполняются следующие проводки: Д-т сч. 32004840 "Кредиты, предоставленные банкам на срок от 8 до 30 дней" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - списание средств со счета банка-кредитора

или

К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - по лицевому счету банка-респондента-должника - зачисление средств на счет "Лоро" банка-должника - на сумму выданного кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания (зачисления) средств;

Д-т сч. 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам"

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму, предусмотренную договором залога.

Создание резерва на возможные потери по ссудам, выданным в инвалюте, предусмотрено п.3.4 инструкции № 62-а в валюте Российской Федерации. Определение размера отчислений в резерв производится из расчета рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату создания или корректировки резерва.

Указанием ЦБ РФ от 24 июля 1998 г. № 299-У (п.1.7) внесены изменения в п.3.4 инструкции № 62-а: резерв формируется не в момент выдачи ссуды, а ежемесячно на отчетную дату - в последний рабочий день отчетного месяца. При переходе с 01.01.2000 г. на 100%-ное начисление резерва от расчетной его величины, резерв будет формироваться в момент выдачи кредита, а до этого времени, когда реально создаваемый банками резерв меньше расчетного,

и с учетом требований первоочередного создания резерва по кредитам, отнесенным к более высоким группам риска, резервы по кредитам, отнесенным к более низким группам риска, могут не создаваться (при условии соблюдения требований п.2.2 указания № 101-У).

Создание резерва отражается в учете следующей проводкой:

Д-т сч. 70209810 "Другие расходы"1 - по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" (поскольку выданный кредит относится к первой группе риска, что не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль п.5 указаний № 101-У)

К-т сч. 32010810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на сумму, равную 1% рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату создания резерва;

Поскольку резерв сформирован в рублях, он не подлежит переоценке, но должен ежемесячно корректироваться в связи с изменением рублевого эквивалента суммы основного долга, произошедшего в связи с изменением официального курса ЦБ РФ на дату регулирования. Проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца:

в случае роста курса будет выполняться проводка, аналогичная вышеприведенной - на сумму, равную разности между величинами: 1% рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату регулирования резерва и 1% рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату создания (предыдущей корректировки) резерва;

в случае снижения курса излишне зарезервированная сумма будет восстанавливаться на доходах банка следующим образом:

Д-т сч. 32010810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 70107810 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные

потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" - на сумму, равную разности между величинами: 1% рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату создания (предыдущей корректировки) резерва и 1% рублевого эквивалента ссуды по курсу ЦБ РФ на дату регулирования резерва. В банке-заемщике.

При получении валютного кредита выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 31304840 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 8 до 30 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на корсчет банка; Д-т сч. 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам"

Учет операций по закрытию договора без нарушения обязательств. Если сумма основного долга и проценты погашаются банком-заемщиком своевременно, то учет ведется следующим образом.

В банке-заемщике. Если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то оплата причитающихся по сроку процентов отражается в учете:

Д-т сч. 70201810 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" - по статье 21102 - кредитным организациям К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания валютных средств с корсчета.

Согласно п. 2.2 инструкции № 41, выполнение этой операции отражается на движении валютной позиции банка-должника (короткая валютная позиция).

Перечисленные по сроку проценты за пользование кредитом будут относиться на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах ставки 15% годовых, сверх этой ставки - будут относиться на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если дата начала периода начисления и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражаются в учете:

Д-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 47426840 "Обязательства банка по уплате процентов" - по отдельному лицевому счету "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков" - по лицевому счету ссуды - на сумму начисленных процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на последний рабочий день месяца.

Указанная операция не влияет на движение по валютной позиции банка, поскольку расходы будущих периодов начисляются в иностранной валюте и до момента оплаты подлежат текущей переоценке в установленном порядке, как и обязательства банка по уплате процентов:

Д-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям "

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" - на величину текущей курсовой разницы (в случае роста курса) или

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы"

К-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" - на величину текущей курсовой разницы (в случае снижения курса).

При наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-заемщике по мере оплаты процентов выполняются следующие проводки:

в части процентов, начисленных за истекший месяц -'

Д-т сч. 47426840 "Обязательства банка по уплате процентов" - по отдельному лицевому счету "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания валютных средств с корсчета.

Одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на расходы, будущих периодов, переносится на текущие расходы следующей проводкой; Д-т сч. 70201810 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" - по статье 21102 - кредитным организациям К-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям".

Согласно п. 2.2 инструкции № 41 выполнение этой операции отражается на движении по валютной позиции банка-должника (короткая валютная позиция);

в части процентов, приходящихся на текущий месяц -

Согласно п. 2.2 инструкции №41 выполнение этой операции также отражается на движении по валютной позиции банка-должника (короткая валютная позиция).

Погашение кредита и списание ценных бумаг, находящихся в залоге, отражается следующими проводками:

Д-т сч. 31304840 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций на срок от 8 до 30 дней" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату погашения кредита;

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 914001 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам" - на сумму, предусмотренную договором залога. (В дальнейшем изложении проводки, связанные со списанием предметов залога с внебалансовых счетов в связи с погашением кредита, будут опущены.)

В банке-кредиторе. Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц, то получение причитающихся по сроку процентов отражается в учете следующим образом:

К-т сч. 70101810 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - по статье 11118 - кредитным организациям -на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день поступления валютных средств на корсчет банка.

Согласно п.2.1 инструкции №41 выполнение этой операции отражается на движении по валютной позиции банка-кредитора (длинная валютная позиция). Если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний рабочий день месяца начисленные за истекший месяц проценты отражаются в учете следуюдцим образом:

Д-т сч. 47427840 "Требования банка по получению процентов" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - на сумму начисленных процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на последний рабочий день месяца.

. Указанная операция не влияет на движение по валютной позиции банка, поскольку доходы будущих периодов начисляются в иностранной валюте и до момента получения подлежат текущей переоценке в установленном порядке, как и требования банка по получению процентов: Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы

К-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - на величину текущей курсовой разницы (в случае роста курса)

или

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - на величину текущей курсовой разницы (в случае снижения курса).

При наступлении даты уплаты процентов за пользование кредитом в банке-кредиторе по мере получения процентов выполняются следующие проводки:

в части процентов, начисленных за истекший месяц -Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 47427840 "Требования банка по получению процентов" - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корсчет.

Одновременно сумма процентов, отнесенная при начислении на доходы будущих периодов, переносится на текущие доходы следующей проводкой:

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям "

К-т сч. 70101810 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - по статье 11118- кредитным организациям -на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день поступления валютных средств на корсчет банка.

Согласно п. 2.1 инструкции №41 выполнение этой операции отражается на движении по валютной позиции банка-кредитора (длинная валютная позиция):

в части процентов, приходящихся на текущий месяц -

К-т сч. 70101810 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - по статье 11118 — кредитным организациям -на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день поступления валютных средств на корсчет банка.

Согласно п. 2.1 инструкции №41, выполнение этой операции также отражается на движении по валютной позиции банк а-кредитор а (длинная валютная позиция).

Погашение кредита и списание ценных бумаг, находящихся в залоге, отражается следующими проводками:

Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - зачисление валютных средств на счет "Ностро" банка-кредитора (если банки не имеют прямых корреспондентских связей) или

Д-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - по лицевому счету банка-респондента - списание валютных средств со счета "Лоро" банка-заемщика (если банк-кредитор ведет счет "Лоро" банка-заемщика) - по платежному требованию банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета банка-заемщика, т.е. банку-кредитору дано право дебетовать счет "Лоро" банка-респондента

К-т сч. 32004840 "Кредиты, предоставленные банкам на срок от 8 до 30 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день погашения кредита; Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91303 "Ценные бумаги, полученные в залог по выданным кредитам" - на сумму, предусмотренную договором залога. (В дальнейшем изложении проводки, связанные со списанием предметов залога с внебалансовых счетов в связи с погашением кредита или реализацией предмета залога, будут опущены.)

Согласно п.4.10"г" инструкции № 62-а при поступлении средств от должника в погашении ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка, что отражается в учете следующим образом: Д-т сч. 32010810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды

К-т сч.70107810 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам" (без отнесения на себестоимость) - на сумму созданного резерва.

Следует отметить, что восстанавливаемая на счетах доходов сумма не будет увеличивать налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва она не уменьшала эту базу. По действующему налоговому законодательству эта сумма не будет являться объектом налогообложения и по налогам с оборота (жилфонд и дороги).

Если созданный ранее резерв был отнесен на балансовый счет 61404 (полностью или частично), то при погашении кредита на соответствующую величину будет уменьшаться и дебетовое сальдо этого счета:

Д-т сч. 32010810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды

К-тсч. 61404810 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по кредитам" -по лицевому счету ссуды - на сумму, отнесенную ранее на балансовый счет 61404 по лицевому счету ссуды.

Остальная часть резерва будет восстанавливаться на доходах банка в установленном порядке.

Учет просроченных процентов, если проценты по кредитному договору не погашены в установленный срок, ведется согласно п.2.12 инструкции № 62-а, в конце рабочего дня, являющегося датой уплаты процентов по ссуде, банки обязаны переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

В банке-кредиторе. Учет межбанковских кредитов и перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете так:

в части процентов, начисленных в истекшем месяце -

Д-т сч. 32501840 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным банкам" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 47427840 "Требования банка по* получению процентов" - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов" в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отнесения начисленных процентов на счета по учету просроченных процентов;

в части процентов, доначисленных в текущем месяце, т.е. с начала месяца до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов -

Д-т сч. 32501840 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным банкам" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - на сумму доначисленных процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления просроченных процентов.

Указанная операция не влияет на движение по валютной позиции банка, поскольку доходы будущих периодов

начисляются в иностранной валюте и до момента поступления (оплаты) подлежат текущей переоценке в установленном порядке, как и дебиторская задолженность по просроченным процентам, числящаяся на балансовом счете 32501840:

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной ва-;,v люте - отрицательные разницы"

; К-т сч, 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - на величину текущей курсовой разницы (в случае роста курса)

или

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы" - на величину текущей курсовой разницы (в случае снижения курса)

В банке-заемщике. Отражение в бухгалтерском учете просроченной задолженности по уплате процентов на соответствующих балансовых счетах по учету просроченных , процентов осуществляется следующим образом:

в части процентов, начисленных в истекшем месяце -Д-т сч. 47426840 "Обязательства банка по уплате процентов" - по отдельному лицевому счету "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 31802840 "Просроченные проценты по кредитам, полученным от кредитных организаций" по лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отнесения начисленных процентов на счета по учету просроченных процентов; в части процентов, доначисленных в текущем месяце, т.е. с начала месяца до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов -

Д-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 31802840 "Просроченные проценты по кредитам, полученным от кредитных организаций" - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату отнесения начисленных процентов на счета по учету просроченных процентов.

Указанная операция не влияет на движение по валютной позиции банка, поскольку расходы будущих периодов начисляются в иностранной валюте и до момента оплаты подлежат текущей переоценке в установленном порядке, как и кредиторская задолженность по просроченным процентам, числящаяся на балансовом счете 31802840:

Д-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям "

К-т сч. 61306810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы - на величину текущей курсовой разницы (в случае роста курса) или

Д-т сч. 61406810 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы

Погашение просроченных процентов. Фактическое погашение банком-заемщиком просроченной задолженности по уплате процентов отражается в учете следующим образом.

В банке-заемщике. Перечисленные банку-кредитору просроченные проценты за пользование кредитом будут относиться на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах ставки 15% годовых, сверх этой ставки будут относиться на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В учете погашение просроченных процентов будет отражаться так:

Д-т сч. 31802840 "Просроченные проценты по кредитам, полученным от кредитных организаций" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. ЗОН0840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день списания валютных средств с корсчета

и одновременно оплаченные проценты будут отнесены на расходы банка, что повлияет, как было отмечено выше, на изменение валютной позиции:

Д-т сч. 70201810 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты" - по статье 21302 "Уплаченные просроченные проценты кредитным организациям" К-т сч. 61401840 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям" - на сумму процентов в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день списания валютных средств с корсчета.

В банке-кредиторе. При поступлении денежных средств в уплату просроченных процентов, не списанных с баланса банка-кредитора, в его учете выполняются такие проводки: Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - по лицевому счету банка-корреспондента

К-т сч. 32501840 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным банкам" по лицевому счету ссуды - на сумму полученных по кредитному договору процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления валютных средств на корсчет банка.

Одновременно полученные проценты будут отнесены на доходы банка, что повлияет, как было отмечено выше, на изменение валютной позиции:

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 70101810 "Проценты, полученные за предоставлен

ные кредиты" - по статье 11318 "Полученные просрочен

ные проценты от кредитных организаций" - на сумму по

лученных по кредитному договору процентов в инвалюте

и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления просроченных процентов на корсчет банка.

Списание с баланса процентов по ссудам. Согласно п.5.2 положения № 54 и п.2.2.5 приложения № 1 к нему, если при проведении классификации ссудная задолженность по основному долгу отнесена ко второй группе риска и выше, текущая и просроченная задолженность по процентам будет списываться с баланса банка-кредитора и переноситься на соответствующие внебалансовые счета. В дальнейшем учет начисленных банком процентов по данной задолженности отражается на этих внебалансовых счетах.

Списание банком-кредитором просроченной задолженности по получении процентов отражается в учете следующим образом;

на балансовых счетах -

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 32501840 "Просроченные проценты по кредитам, предоставленным банкам'1 - по'лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания их с баланса банка; на внебалансовых счетах -

Д-т сч. 91603840 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания их с баланса банка.

Ежемесячное начисление процентов по данной ссудной задолженности будет отражаться в учете аналогичной проводкой по внебалансовым счетам. Поскольку дебиторская задолженность на внебалансовом счете 91603840 выражена в иностранной валюте, то она подлежит текущей переоценке в связи с изменением курса, что отражается в учете так;

Д-т сч. 91603840 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" - по лицевому

счету ссуды

К-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму положительной текущей курсовой разницы - при росте курса

или

Д-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными

счетами при двойной записи"

К-т сч. 91603840 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" - по лицевому счету ссуды - на сумму отрицательной текущей курсовой разницы - при снижении курса.

Аналогичным образом отражается на внебалансовых счетах списание банком-кредитором текущей задолженности по получении процентов в случае отнесения задолженности по основному долгу ко второй группе риска и выше. На балансовых счетах списание текущей задолженности по получении процентов по такой ссуде отражается следующим образом:

Д-т сч. 61301840 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

К-т сч. 47427840 "Требования банка по получению процентов" - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания их с баланса банка.

Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается по лицевому счету ссуды на внебалансовом счете 91603840. Лицевой счет ссуды закрывается в следующих случаях: 1) если ссудная задолженность при проведении классификации будет переведена в первую группу риска; 2) при погашении заемщиком задолженности по уплате .процентов; 3) после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по основному долгу.

В первом случае, когда при проведении классификации ссудная задолженность из второй или выше группы риска

переводится в первую, в этот же день сумма начисленных к этому времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, переносится на соответствующие балансовые счета, При этом выполняются проводки, обратные по отношению к тем, которыми текущая и/или просроченная задолженность по получении процентов списывалась с баланса банка-кредитора.

Во втором случае, при поступлении денежных средств в уплату процентов от должников выполняются следующие проводки:

на балансовых счетах -

К-т сч. 70101810 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты" - на сумму полученных по кредитному договору процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корсчет банка;

на внебалансовых счетах -

Д-т сч. 99999810 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91603840 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" - по лицевому счете ссуды - на сумму полученных по кредитному договору процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корсчет банка.

Поскольку за время списания процентов с баланса дальнейшее их начисление производится на внебалансовом счете 91603840 и проценты, начисленные в иностранной валюте, подлежат"текущей переоценке, после выполнения вышеуказанной проводки лицевой счет ссуды (при полном погашении задолженности по процентам) будет обнуляться и закрываться в установленном порядке.

В третьем случае после списания с баланса и перенесения на соответствующие внебалансовые счета суммы

просроченной задолженности по основному долгу, признанному безнадежным для взыскания, будет осуществляться перенос задолженности по получении процентов на соответствующий внебалансовый счет, о чем более подробно будет сказано ниже.

Учет просроченных межбанковских кредитов. При наступлении срока возврата кредита банк-заемщик может обратиться в банк-кредитор с просьбой о пролонгации срока кредитования, если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Если задолженность по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то согласно п.2,12 инструкции № 62-а, в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности.

В банке-кредиторе. Эта операция отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 32401840 "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным банкам" - по лицевому счету ссуды К-т сч. 32004840 "Кредиты, предоставленные банкам на срок от 8 до 30 дней" - по лицевому счету ссуды - на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания кредита на просрочку.

На балансовом счете 32401840 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком-заемщиком либо до списания ее с баланса банка за счет

созданного резерва или за счет других источников, о чем будет сказано ниже.

Следует напомнить, что согласно требованиям Правил № 61 при списании кредита на просрочку резерв, созданный по этому кредиту, переносится на тот же балансовый счет (первого порядка), на котором учитывается сам просроченный кредит:

Д-т сч.32010810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 32403810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды - на сумму созданного ранее резерва,

В банке-заемщике. У него остатки задолженности в части основного долга, не погашенные в срок, установленный кредитным договором, должны переноситься на счета по учету просроченных межбанковских кредитов:

К-т сч. 31702840 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от кредитных организаций" - по лицевому счету ссуды - на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания кредита на просрочку.

На балансовом счете 31702840 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком-заемщиком в денежной форме или путем прекращения обязательств иным способом, предусмотренным Гражданским кодексом РФ (переуступка прав требования, перевода долга и др.).

Погашение просроченных межбанковских кредитов, В банке-заемщике это погашение отражается в учете следующими проводками:

Д-т сч. 31702840 "Просроченная задолженность по кредитам, полученным от кредитных организаций" - по лицевому счету ссуды

В банке-кредиторе поступление валютных средств от банка-заемщика в погашение просроченной задолженности в сумме основного долга, отражается в учете - следующей проводкой:

К-т сч. 32401840 "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным банкам" - по лицевому счету ссуды -на сумму кредита в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день погашения кредита.

Согласно п.4.10"г" инструкции № 62-а при поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка, что отражается в учете следующим образом: Д-т сч. 32403810 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 70107810 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам" - на сумму созданного резерва.

выше.

Списание с баланса безнадежных кредитов. Пусть межбанковский кредит, отнесенный к категории необеспеченных, списан на просрочку и в установленном порядке признан безнадежным для взыскания (п.п.4.3,4.4 инструкции № 62-а). Такой кредит по решению совета директоров банка-кредитора списывается с баланса за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостаточности -

на убытки отчетного года. В учете эти операции будут отражаться следующим образом.

Если созданный резерв достаточен для покрытия рублевого эквивалента валютного кредита по курсу ЦБ РФ на дату списания, выполняется проводка:

Д-тсч. 32403810

К-т сч. 32401840 - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса.

Эта операция отразится на движении по валютной позиции банка.

Одновременно переносится списанная с баланса сумма основного долга на внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Д-т сч. 91801840 "Задолженность кредитных организаций

по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов

на возможные потери по кредитам" - по лицевому счету

ссуды

К-т сч. 99999810 - на сумму основного долга в инвалюте и

в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса.

Если резерв создан не в полном объеме, т.е. его не достаточно для списания всей суммы основного долга, то оставшаяся часть будет списываться на расходы банка, не уменьшающие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (в соответствии с требованиями указаний № 101-у). В учете эти операции отразятся так:

две вышеприведенные проводки будут выполняться на часть суммы основного долга, списанной за счет созданного резерва. Остальная часть суммы будет списываться с баланса следующим образом:

Д-т сч. 70209810 - по статье 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда" К-т сч. 32401840 - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса в части, не перекрытой созданным резервом;

одновременно списанная с баланса часть суммы основного долга переносится на соответствующий внебалансовый счет, где она будет учитываться в течение последующих пяти лет:

Д-т сч. 91803840 "Долги, списанные в убыток" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 99999810 - на сумму основного долга в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса в части, не перекрытой созданным резервом.

Согласно п.4Л1.3"а" инструкции 62-а, если созданный резерв был частично или полностью отнесен на балансовый счет 61404, то при списании безнадежной ссуды с баланса, методом "обратной проводки" будет списываться и резерв, сформированный с полным или частичным отнесением на этот счет:

Д-т сч. 32403840 - по лицевому счету ссуды К-т сч. 61404810 - по лицевому счету ссуды - на сумму резерва на возможные потери по ссудам - в случае, если ранее резерв был полностью отнесен на этот счет.

Безнадежная ссуда с баланса будет списываться в этом случае с полным ее отнесением на расходы банка:

Одновременно отражается списанная сумма на внебалансовом счете 91803840.

Если ранее созданный резерв был частично отнесен на счет 61401, то будут выполняться следующие проводки:

Д-т сч. 32403840 - по лицевому счету ссуды К-т сч. 61404810 - по лицевому счету ссуды - на сумму резерва на возможные потери по ссудам - в части, отнесенной ранее на этот счет;

Д-тсч. 32403810

К-т сч. 32401840 - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга в инвалюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса - в пределах кредитового остатка резерва по лицевому счету ссуды.

На соответствующую сумму будет выполняться проводка по внебалансовому счету 91801840;

Д-т сч.70209810 -по статье 29418 - "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда" К-т сч. 32401840 - по лицевому счету ссуды - на сумму основного долга в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания с баланса - в части, не перекрытой резервом.

На соответствующую сумму будет выполняться проводка по внебалансовому счету 91803840.

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора суммы основного долга задолженность по просроченным процентам переносится с внебалансового счета 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" на внебалансовый счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" следующей проводкой:

Д-т сч. 91703840 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" - по лицевому счету ссуды

К-т сч. 91603840 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" - по лицевому счету ссуды - на сумму процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату их перенесения.

Согласно п.2.2.6 приложения № 1 к положению № 54-П, дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляется по усмотрению банка. По-видимому, позицию банка - начислять или не начислять проценты по списанным с баланса кредитам - следует закрепить в учетной политике по кредитным операциям.

В первом случае ежемесячно в последний рабочий день будет выполняться следующая проводка:

Д-т сч. 91703840 - по лицевому счету ссуды К-т сч, 99999810 - на сумму начисленных за месяц процентов в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выполнения операции.

Во втором случае никакие проводки по лицевому счету ссуды на внебалансовом счете 91703840 не оформляются, кроме проводок, связанных с текущей переоценкой валютных средств в связи с изменением официального курса ЦБ РФ, о чем было сказано выше. Аналогичные проводки будут выполняться и по внебалансовым счетам 91801840 и 91803840 в части переоценки суммы основного долга в иностранной валюте, списанной с баланса банка-кредитора.

Закрытие кредитного договора путем реализации предметов залога. Пусть просроченный кредит и проценты по нему, не погашенные в срок, списываются с баланса за счет средств, поступивших на корсчет банка-заемщика от реализации предметов залога и перечисления этих средств банку-кредитору в счет погашения долга.

В банке-заемщике эта операция отражается как две раздельные операции:

первая - реализация имущества - будет отражаться в учете в общеустановленном порядке (подробнее об этом сказано в разделе 6.2);

вторая - погашение издержек банка-кредитора по получении исполнения, просроченных процентов, процентов за пользование просроченным кредитом и самого просроченного кредита - будет отражаться в учете в общеустановленном порядке.

В банке-кредиторе все операции, связанные с возмещением издержек по получении исполнения, погашением просроченных процентов, процентов за пользование просроченным

кредитом и самого просроченного кредита, будут отражаться в общеустановленном порядке.

Хотелось бы остановиться на вопросах отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с полным или частичным закрытием кредитного договора на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и/или на иных основаниях передачи права третьему лицу, т.е. при погашении кредита и процентов по нему в неденежной форме. Такие формы согласуются с Гражданским кодексом РФ. Однако положение № 54-П и положение 39-П предусматривают расчеты по погашению суммы основного долга и процентов за пользование кредитом лишь в денежной форме. В связи с этим у кредитных организаций возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения в бухгалтерском учете таких операций.

Закрытие кредитного договора путем отступного. Пусть для погашения кредита и процентов по нему банком-должником передается имущество в качестве отступного. Отступное (ст.409 ГК РФ) является одним из оснований прекращения обязательств между сторонами. При подписании соглашения о предоставлении отступного, обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества банка-должника банку-кредитору. При этом меняется суть кредитного договора: в обмен на денежные средства в собственность банка-кредитора передаются товарно-материальные ценности. Если это основные средства (здание, незавершенное строительство, оборудование, транспортные средства и др.), то банк-кредитор должен отразить получение этих объектов на внебалансовых счетах, на которых ведется учет источников финансирования капитальных вложений, а при недостаточности или отсутствии этих источников отразить, как затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

Стоимость передаваемого имущества может быть эквивалентна общей сумме долга, а может быть отлична от нее. Как правило, в соглашении оговаривается стоимость

имущества (включая НДС), равная по величине общей сумме долга.

В банке-заемщике при подписании соглашения о предоставлении -отступного будут выполняться следующие проводки:

Д-т сч. 70209810 - по статье 29419 - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, Д-т сч. 70201810 - по статье 21202 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, Д-т сч. 31802840 - на сумму просроченных процентов, Д-тсч. 31702840-на сумму просроченного кредита К-т сч. 47422810 "Обязательства банка по прочим операциям" - по лицевому счету банк а-кредитор а - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном.

Эта операция повлияет на изменение валютной позиции банка, поскольку кредиторская задолженность по просроченному кредиту и процентов по нему, выраженная в иностранной валюте, списывается с баланса за счет обязательств, банка, возникших по соглашению об отступном и выраженных в рублях и одновременно:

Д-т сч. 70201810 - по статье 21302

К-т сч. 61401840 - на сумму просроченных процентов.

Эта операция также повлияет на валютную позицию, но в противоположном направлении.

При передаче основных средств банку-кредитору согласно акту приемки-передачи, они списываются с баланса в общеустановленном порядке:

Д-т сч. 61202810 "Реализация (выбытие) имущества банка" -по лицевому счету предмета

К-т сч. 60402810 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету предмета - на первоначальную стоимость предмета;

Д-т сч. 60602810 ;'Износ основных средств - категория 2 " -по лицевому счету предмета

К-т сч. 61202810 "Реализация (выбытие) имущества банка" -по лицевому счету предмета -на сумму начисленного износа.

Если передаваемый объект основных средств в прошлом подвергался переоценке и фонд переоценки не был капитализирован, то к вышеуказанным проводкам добавляется еще одна, связанная со списанием этого фонда:

Д-т сч. 10601810 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету предмета К-т сч. 61202810 "Реализация (выбытие) имущества банка" -по лицевому счету предмета" - на сумму фонда переоценки данного предмета.

Для определения финансового результата, возникшего в связи с выбытием основных средств, переданных по соглашению об отступном, сумма обязательств банка-должника списывается в кредит счета "Реализация имущества банка" следующей проводкой:

Д-т сч. 47422810 "Обязательства банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-кредитора К-т сч. 61202810 "Реализация (выбытие) имущества банка" -по лицевому счету предмета - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном.

Поскольку данная сумма рассматривается для определения финансового результата от передачи основных средств, (т.е. выручка от их реализации), то от этой суммы должен быть исчислен НДС и списан на расчеты с бюджетом как НДС, полученный при реализации основных средств: Д-т сч, 61202810

К-т сч. 60301810 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Расчеты по НДС" - на сумму НДС,, содержащегося в общей сумме долга.

Кредитные организации, как правило, приходуют основные средства по цене приобретения с НДС и списывают его на затраты банка через начисленный износ, таким образом, к зачету будет приниматься сумма НДС, недоамор-тизированная до момента передачи основных средств (при соблюдении общих условий зачета):

Д-т сч.60302810

К-т сч. 61202810 - на сумму недоамортизированного НДС, т.е. НДС, содержащегося в остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Если общая сумма долга по кредитному договору тождественна остаточной стоимости передаваемого объекта ^включая НДС, то сальдо счета 61202 (61201) будет нулевым при отсутствии фонда переоценки по данному объек-"' ту, в противном случае - кредитовым, равным величине этого фонда. Эта величина не является объектом налогообложения ни НДС, ни налогом на прибыль.

Если общая сумма долга меньше остаточной стоимости, то финансовый результат будет убыточным и должен быть списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, следует помнить, что в этом случае должна быть исчислена расчетная сумма НДС и произведено доначисление суммы НДС, причитающейся перечислению в бюджет.

Если общая сумма долга больше остаточной стоимости, то от суммы дохода, т.е. превышения суммы долга над остаточной стоимостью передаваемого объекта, следует исчислить НДС (по ставке 16,67 %) и отнести его на расчеты с бюджетом, как НДС полученный, а оставшуюся часть превышения отнести на доходы банка.

В банке-кредиторе при подписании соглашения о предоставлении отступного будут выполняться следующие проводки:

Д-т сч. 47423810 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга

К-т сч. 70107810 - по статье 17303 - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, К-т сч. 70101810 -по статье 11218 -на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, К-т сч. 32501840 - на сумму просроченных процентов, К-т сч. 32401840 - на сумму просроченного кредита.

Эта операция повлияет на изменение валютной позиции банка, поскольку дебиторская задолженность по просроченному кредиту и процентов по нему, выраженная в иностранной валюте, списывается с баланса и при этом возникают требования банка, по соглашению об отступном, выраженные в рублях, и одновременно:

Д-тсч. 61301840

К-т сч. 70101810 - по статье 11318 — на сумму просроченных процентов. Д-тсч. 32403810

К-т сч. 70107810 - по статье 17101 - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.

Хотя кредитные организации и учет межбанковских кредитов используют так называемый кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по кредитному договору, погашенные не в денежной форме, а за счет передачи имущества банка-должника в собственность банка-кредитора в качестве отступного, расцениваются для целей учета и налогообложения, на наш взгляд, как полученные (оплаченные). Даже в том случае, если фактической передачи имущества не происходит и оно остается на какое-то время у банка-должника (например, до момента его реализации), право собственности на это имущество переходит к банку-кредитор у в момент подписания соглашения о предоставлении отступного. Это означает, что имущество должно быть списано с баланса банка-должника и поставлено на учет на балансе у банка-кредитора. Поскольку имущество продолжает оставаться на складе банка-должника, то между банками должен быть заключен договор об ответственном хранении этого имущества, что найдет отражение в бухгалтерском учете банка-кредитора и банка-должника на внебалансовых счетах 91203 и 91202 соответственно (по лицевому счету - имущество на ответственном хранении).

Передача имущества (переход права собственности на него) отразится на балансе банк а-кредитор а следующим образом:

Д-т сч. 60402810 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету предмета - на первоначальную стоимость объекта основных средств

К-т сч. 60602810 "Износ основных средств - категория 2" -по лицевому счету предмета - на сумму износа (согласно акту приемки-передачи объекта),

К-т сч. 47423810 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга.

Если общая сумма долга по кредитному договору тождественна остаточной стоимости передаваемого объекта включая НДС, то в предыдущей проводке дебетовый оборот будет равен сумме кредитовых, в противном случае такого равенства не будет.

Если общая сумма долга больше остаточной стоимости, т.е. стоимость имущества не покрывает всей суммы долга, то дебетовое сальдо счета 47423810 как часть неудовлетворенного требования должно быть списано на расходы . банка, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, следует помнить, что в этом случае сумма, списанная с баланса, должна в течение пяти лет числится на внебалансовом счете 91803 "Долги, списанные в убыток" - по лицевому счету банка-должника.

Если общая сумма долга меньше остаточной стоимости, то от сумы дохода, т.е. превышения суммы долга над остаточной стоимостью передаваемого объекта, следует исчислить НДС (по ставке 16,67 %) и отнести его на расчеты с бюджетом, как НДС полученный, а оставшуюся часть превышения отнести на доходы банка.

Согласно п.6 указаний ЦБ РФ "О введении инструкции

№ 62-а и об учете при налогообложении величины резер

ва на возможные потери по ссудам" от 25 декабря 1997 г.

№ 101-у при закрытии кредитного договора на основа

нии соглашения об отступном ранее произведенные от

числения в резерв на возможные потери по ссудам, учи

тываемые при налогообложении прибыли, подлежат вклю

чению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде,

в котором произошло подписание соглашения о предоставлении отступного. В учете это отразится проводками по восстановлению доходов банка на величину ранее созданного резерва: на доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы, ее уменьшающие, или на доходы, не увеличивающие эту базу, если резерв был создан за счет расходов, ее не уменьшающих

Д-тсч. 32403810

К-т сч. 70107810 - по статье 17101 - на сумму резерва на

возможные потери, восстанавливаемого на доходы банка.

Если в качестве отступного банком-заемщиком передан банку-кредитору вексель третьего лица, то в учете выполняются следующие проводки.

В банке-заемгцике при подписании договора об отступном прекращение обязательств банка-заемщика по кредитному договору отразится проводками;

Д-т сч. 70209 - по статье 29419 - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, Д-т сч. 70201 - по статье 21202 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, Д-т сч. 31802 - на сумму просроченных процентов, Д-т сч. 31702 - на сумму просроченного кредита К-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-кредитора - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном и одновременно

Д-т сч. 70201 - по статье 21302

К-т сч. 61401840 - на сумму просроченных процентов. При передаче векселя третьего лица, например другого банка, выполняются проводки:

Д-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-кредитора - на общую сумму, оговоренную в соглашении об отступном, Д-т сч. 70205 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - на сумму превышения балансовой стоимости векселя, переданного в качестве отступного, над общей суммой погашаемой задолженности по кредитному договору. К-т сч. 51401 "Векселя банков до востребования" - на балансовую стоимость векселя.

Если общая сумма долга по кредитному договору тождественна балансовой стоимости передаваемого векселя, то убыточного результата не будет. Если общая сумма долга меньше балансовой стоимости векселя, то финансовый результат будет убыточным и должен быть списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку эту операцию следует рассматривать, как реализацию (погашение) векселя по цене, ниже балансовой стоимости.

Д-т сч. 47423 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга К-т сч. 70107 - по статье 17303 - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, К-т сч. 70101 - по статье 11218 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, К-т сч. 32501 - на сумму просроченных процентов, К-т сч. 32401 - на сумму просроченного кредита и одновременно Д-тсч. 61301840

К-т сч. 70101810 - по статье 11318 - на сумму просроченных процентов; Д-тсч. 32403810

К-т сч. 70107810 - по статье 17101 - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.

Получение векселя третьего лица в качестве отступного отразится проводкой:

Д-тсч. 51401 "Векселя банков до востребования" - на стоимость векселя согласно акту приемки-передачи К-т сч. 47423 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга,

К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - на сумму превышения стоимости векселя над общей суммой долга по кредитному договору.

Прекращение обязательств путем предоставления отступного может быть осуществлено не только векселем третьего лица, но и векселем банка-заемщика, выпущенным ранее в обращение и выкупленным им до наступления срока оплаты.

Если сумма векселя эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового результата от этой операции не возникает. Следует также помнить, что под учтенный по договору об отступном вексель банк-кредитор должен создать резерв на возможные потери в установленном порядке. Подробнее об этом сказано в разделе 5.5.

Закрытие кредитного договора путем новации. Новация как форма прекращения обязательств предусмотрена ст, 414 ГК РФ. В соответствии с этой статьей возможно соглашение сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, обязательство по кредитному договору заменяется вексельным. В учете это отражается так.

В банке-заемщике при подписании договора новации прекращение обязательств банка-заемщика по кредитному, договору отразится проводками:

Д-т сч. 70209 -по статье 29419- на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, Д-т сч. 70201 - по статье 21202 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, Д-т сч. 31802-на сумму просроченных процентов, Д-т сч. 31702-на сумму просроченного кредита К-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-кредитора - на общую сумму, оговоренную в соглашении о новации

и одновременно

Д-т сч. 70201 - по статье 21302

К-т сч. 61401840 - на сумму просроченных процентов.

При передаче банком-заемщиком банку-кредитору собственного векселя выполняются проводки Д-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-кредитора - на общую сумму, оговоренную в соглашении о новации К-т сч. 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования" - на вексельную сумму

Как правило, сумма векселя, выписанного банком-заемщиком, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, поэтому финансового результата по этой операции не возникает.

В банке-кредиторе при подписании соглашения о новации будут выполняться следующие проводки:

Д-т сч. 47423 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга К-т сч. 70107 - по статье 17303 - на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, К-т сч.70101 - по статье 11218 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, К-т сч. 32501 - на сумму просроченных процентов, К-т сч. 32401 - на сумму просроченного кредита и одновременно

Д-т сч.61301840

К-т сч. 70101810 - по статье 11318 - на сумму просроченных процентов; Д-т сч. 32403810

К-т сч. 70107810 - по статье 17101 - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.

Получение векселя банка-заемщика по соглашению о новации отражается проводкой:

Д-тсч. 51401 "Векселя банков до востребования"-на стоимость векселя согласно акту приемки-передачи вексельной суммы

К-т сч. 47423 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга.

Под учтенный по договору новации вексель банк-кредитор должен создавать резерв на возможные потери в установленном порядке.

Закрытие кредитного договора путем зачета. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования (например, векселем), срок которого наступил, не указан или определен моментом востребования. Если в качестве однородного требования банком-кредитором использован его собственный вексель, принятый им от клиента с целью погашения просроченной ссудной задолженности клиента и просроченных процентов по ссуде, то в бухгалтерском учете банков оформляются проводки.

В банке-заемщике при подписании договора о прекращении обязательств по кредитному договору путем зачета встречного однородного требования (векселя банка-кредитора) выполняются проводки:

При передаче банком-заемщиком банку-кредитору векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных требований, оформляются проводки:

Д-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-кредитора - на общую сумму, оговоренную в соглашении о зачете

К-т сч. 51401 "Векселя банков до востребования" - на вексельную сумму.

Если сумма векселя эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового результата по этой операции не возникает, в противном случае возникают расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку эту операцию следует рассматривать, как реализацию (погашение) векселя по цене ниже номинала (ниже балансовой стоимости).

В банке-кредиторе при подписании соглашения о прекращении обязательств по кредитному договору путем зачета встречного однородного требования (векселя банка-кредитора) выполняются следующие проводки: Д-т сч, 47423 "Требования банка по прочим операциям" - по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга К-тсч. 70107-по статье 17303-на сумму возмещения расходов банка-кредитора по получении исполнения, К-т сч. 70101 - по статье 11218 - на сумму процентов за пользование просроченным кредитом, К-т сч. 32501 - на сумму просроченных процентов, К-т сч. 32401 - на сумму просроченного кредита и одновременно

Д-т сч.61301840

К-т сч. 70101810 - по статье 11318 - на сумму просроченных процентов. Д-т сч. 32403810

К-т сч. 70107810 - по статье 17101 - на сумму резерва на возможные потери, восстанавливаемого на доходах банка.

Получение собственного векселя банком-кредитором по соглашению о зачете встречных требований, отражается проводкой:

Д-т сч. 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования" - на вексельную сумму (номинальную стоимость),

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24104 "Процентный расход по векселям" -на сумму причитающегося банку-заемщику процентного дохода по векселю

К-т сч. 47423 "Требования банка по прочим операциям" -по лицевому счету банка-должника - на общую сумму долга.

Если встречные требования равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в противном случае зачет производится на меньшую сумму.

Еще раз хочется напомнить, что в связи с внесением изменений и дополнений № 4 к инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 (утверждены приказом ГНС РФ от 25 августа 1998 г. № БФ 3-02/210 и введены в действие с 5 августа 1998 г.) при закрытии кредитного договора на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и/или на иных основаниях передачи права третьему лицу, ранее произведенные отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении прибыли, подлежат включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором совершена такая передача прав; В этом же отчетном периоде согласно указанным дополнениям (приложение № 12, строка 2.25) должны учитываться и суммы процентов по кредитным договорам или доходы по другим договорам, закрытым на основании договора об отступном (в том числе переоформленным с учетом применения векселей), договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передачи права третьему лицу.

СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский учет»

БАНКОВСКИЙ УЧЁТБухгалтерский и налоговый учёт банковских операций

УЧЕТ МЕЖБАНКОВСКИХ ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ

БАНКОВСКИЙ УЧЁТ
Бухгалтерский и налоговый учёт банковских операций