УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКЕ-ИНВЕСТОРЕ

Перечисление средств банку-дилеру для выполнения брокерского договора на покупку облигаций для клиента отражается в учете банка-инвестора следующей проводкой: Д-т сч. 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" - по лицевому счету брокерского договора

К-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму перечисляемых брокеру средств.

При получении отчета брокера о выполнении им поручения на покупку облигаций, в котором указано количество и стоимость приобретенных ОБР, суммы комиссий, удержанных ОРЦБ, РЦ ОРЦБ и самим брокером, причем в последней должна быть выделена сумма НДС, в банке-инвесторе выполняются проводки:

Д-т сч. 50302 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на покупную стоимость приобретенных ОБР; Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29205 "Комиссия, уплаченная по другим операциям" (или 29203 - по расчетным операциям)

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ;

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами"

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ; Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами".- на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС, Д-т сч. 60310 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам" -на сумму НДС с комиссии брокера

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

Остаток средств на счете клиента после выполнения брокерского договора переводится брокером на корреспондентский счет клиента в ЦБ РФ, что отражается у последнего проводкой:

Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму переводимых средств.

В депозитарном учете банка-инвестора приобретенные для него облигации отражаются в учетных штуках (1 шт. равна 1000 руб.) такой проводкой:

Д-т сч. 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (Ностро депо расчетный)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" К-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений" - на количество приобретенных ОБР.

Согласно п.4 указания № 337-У, кредитные организации-инвесторы, являющиеся владельцами облигаций, производят ежедневную переоценку балансовой стоимости облигаций, в результате которой их балансовая стоимость увеличивается (уменьшается) на величину положительной (отрицательной) курсовой разницы. Переоценка балансовой стоимости облигаций производится исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по итогам торгов на ОРЦБ. В учете операции текущей переоценки облигаций отражаются в соответствии с п.6.26 части II Правил на парных балансовых счетах: 61407 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы", 61307 "Переоценка ценных бумаг -положительные разницы" в порядке, изложенном выше -

проводки (см. с. 228).

Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу (погашение) принадлежащих им облигаций на основании брокерского договора. Облигации, выставляемые на продажу или предъявляемые к погашению клиентами банка-дилера, отражаются в депозитарном учете банка-инвестора так:

Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги депозитария, свободные от обязательств и ограничений" К-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги, предназначенные для погашения (реализации) " - на количество погашаемых (продаваемых) ОБР.

После погашения (реализации) облигаций на основании отчета брокера в депозитарном учете выполняется проводка: Д-т сч. 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Ценные бумаги, предназначенные для погашения"

К-т сч. 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (Ностро депо расчетный)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ" - на количество погашенных (проданных) ОБР

Учет операций с денежными документами

В бухгалтерском учете банка-инвестора проводки, связанные с погашением и реализацией облигаций будут одинаковы, только в первом случае будет фигурировать цена погашения (номинальная стоимость) облигаций, а во втором - цена реализации (продажная стоимость).

Стоимость проданных (погашенных) облигаций списывается на основании отчета брокера с балансового счета 50302 следующей проводкой:

Д-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на продажную (номинальную) стоимость реализованных (погашенных) ОБР

К-т сч. 50302 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на балансовую стоимость реализованных (погашенных) ОБР, К-т сч. 61307 - по лицевому счету "Облигации Банка России" - в разрезе отдельных выпусков - на сумму дохода от реализации (погашения) ОБР,

Как было отмечено выше, сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается следующей проводкой:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29205 "Комиссия, уплаченная по другим операциям" (или 29203 - по расчетным операциям)

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу ОРЦБ, относится на расходы банка проводкой:

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами"

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора -на сумму комиссионного вознаграждения в пользу ОРЦБ.

Комиссионное вознаграждение, удержанное в пользу брокера, относится на расходы банка проводкой:

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24202 "Комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами" - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера без учета НДС,

Д-т сч. 60310 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам" - на сумму НДС с комиссии брокера К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора -на сумму комиссионного вознаграждения в пользу брокера с учетом НДС.

Остаток средств на счете клиента после выполнения брокером поручения на продажу облигаций переводится им на корреспондентский счет банка-инвестора в ЦБ РФ проводкой:

Д-т сч. 30201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 30602 - по лицевому счету брокерского договора - на сумму переводимых средств.

Финансовый результат от реализации (погашения) облигаций определяется как разница между продажной (номинальной) стоимостью и их балансовой стоимостью. Этот результат не совпадает с результатом для целей налогообложения, так как последний определяется как разница между ценой реализации и ценой покупки с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Это означает, что финансовый результат (прибыль или убыток), сформированный в бухгалтерском учете, подлежит дополнительной корректировке (см. раздел 1.4).