УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКОВ С ПРОЦЕНТНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

Рассмотрим более подробно вопросы бухгалтерского учета пассивных (эмиссионных) и активных (инвестиционных) операций банков с простыми процентными векселями.

В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах до востребования, так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Банки могут выдавать простые процентные векселя со следующими сроками платежа:

1)         "по предъявлении" - вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;

2)         "по предъявлении, но не ранее" - вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем (например, если в векселе указан срок платежа - "по предъявлении, но не ранее 15.07.98 г.", то банк-эмитент вправе не принимать его к оплате по 14.07.98 г. включительно);

3)         "во столько-то времени от предъявления" - вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).

В первом случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель будет учитываться на счетах до востребования. В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо", с которого будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.

Во втором случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока он переносится на счета до востребования, где учитывается далее как вексель "по предъявлении" (см. п.1).

В третьем случае и банком-эмитентом, и банком-инвестором вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.

Рассмотрим порядок отражения в учете активных и пассивных операций банков с простым процентным векселем на конкретном примере.

Пусть простой процентный вексель на сумму 100 ед. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 181 дня от даты составления векселя", размещен за 100 ед. За период со дня составления до даты, ранее которой он не должен быть предъявлен к оплате, на вексельную сумму начисляется доход по ставке 60 % годовых, а с наступления этой даты по день оплаты - по ставке 3 % годовых, которые выплачиваются при оплате векселя.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

К-т сч. 52305 "Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 181 дня до 1 года" - 100 ед. - на вексельную сумму,

Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк: Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" - 1 руб.

В банке-инвесторе выполняются следующие проводки: Д-т сч. 51405 "Векселя банков со сроком погашения от 181 дня до 1 года"

К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 100 ед. - на вексельную сумму.

Поскольку согласно инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г. № 62-а, п.2.1, по векселям, приобретенным банком, создается резерв на возможные потери по ссудам, как по задолженности, приравненной к ссудной, следует выполнить еще одну проводку:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость" (согласно указаниям ЦБ РФ от 25.12.97 г. № 101-У, п.5 резерв, сформированный под учтенные банком векселя, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)

К-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя - 1 ед. (в размере 1% суммы основного долга, т.е. от вексельной суммы, так как вексель относится к первой группе риска).

Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу, т.е. на 181 день от даты выписки векселя, и погашен банком-эпатентом в вексельной сумме плюс начисленные проценты по ставке 20% годовых с учетом фактического срока нахождения векселя на балансе банка-эмитента.

В банке-эмитенте выполняются следующие проводки:

при наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 52305, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до востребования",-

Д-т сч. 52305 "Выпущенные векселя и банковские акцепты

со сроком погашения от 181 дня до 1 года"

К-т сч. 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты

до востребования" - 100 ед. - на вексельную сумму.

При предъявлении векселя к платежу он списывается с баланса проводкой:

Д-т сч. 52301 "Выпущенные векселя и банковские акцепты до востребования"

К-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету векселедержателя - 100 ед. - на вексельную сумму.

Начисление процентов по векселю отражается следующим образом:

Д-т сч. 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" - по статье 24104 "Процентный расход по векселям" К-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету векселедержателя - 10 ед. - на сумму начисленных процентов.

Оплата векселя и начисленных по нему процентов отражается так:

Д-т сч. 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" -по лицевому счету векселедержателя

К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - ПО ед. - на вексельную сумму и причитающийся векселедержателю процентный доход.

В банке-инвесторе выполняются следующие проводки: т при наступлении срока, указанного на векселе, закрывается лицевой счет на балансовом счете 51405, на котором учитывался вексель, его дальнейший учет, до момента предъявления к платежу, будет вестись на счете "до востребования" -

Д-т сч. 51401 "Векселя банков до востребования "

К-т сч. 51405 "Векселя банков со сроком погашения от 181 дня до 1 года" - 100 ед. - на вексельную сумму.

При предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой с лицевого счета "Учтенные банком векселя" на лицевой счет "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При поступлении инкассированной

вексельной суммы и процентного дохода будут выполняться следующие проводки:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 110 ед. - на вексельную сумму плюс

процентный доход

К-т сч. 51401 "Векселя банков до востребования - 100 ед. -

на вексельную сумму,

К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 10 ед. - на сумму полученного процентного дохода.

Согласно письму ЦБ РФ от 21 февраля 1997 г. № 414

в момент выплаты процентного дохода (погашения или

досрочной перепродажи долгового обязательства) сальдо

накопленных процентных доходов по данному векселю

(уплаченных и полученных) списывается на доходы банка.

Поскольку указанием № 62-У внесены изменения в учет

активных операций банка с векселями, согласно которым

- приобретенные банком векселя учитываются по фактиче

ской цене приобретения, то если в цене приобретения со-,

держится накопленный процентный доход, он не выделя

ется и не учитывается отдельно от стоимости самого век

селя, а входиг в общую покупную цену. А это означает,

что и полученный при реализации (погашении) векселя

накопленный процентный доход не следует выделять для

учета на балансовом счете 61305, а сразу относить на до

ходы банка.

Резерв под возможные потери, созданный при поста

новке векселя на баланс, будет восстанавливаться при егБ

погашении следующей проводкой

Д-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лице

вому счету векселя

К-т сч. 70107 "Другие доходы" - по статье 17101 "Восста

новление сумм со счетов фондов и резервов под возможные

потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)" - 1 ед.

Так как ранее созданный резерв был отнесен на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на

прибыль, то и восстановление резерва относится на доходы, не увеличивающие эту базу.

Если банк-инвестор до наступления срока, указанного на векселе, продал учтенный им ранее простой процентный вексель другому банку, то в цену сделки купли-продажи этого векселя будет включаться накопленный процентный доход, исчисленный с даты составления векселя по дату совершения сделки, т.е. дату совершения индоссамента, пусть в нашем примере он равен 3 ед.

Учет банковских операций с векселями

В банке-инвесторе-продавце векселя будут выполняться проводки, аналогичные приведенным выше, только полученный авансом накопленный купонный доход будет составлять не 10 ед., а 3 ед. соответственно.

В банке-покупателе эта операция отразится следующими проводками:

Д-т сч, 51404 "Векселя банков со сроком погашения от 31 до 90 дней"

К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 103 ед. - на вексельную сумму, включая накопленный процентный доход.

При создании резерва на возможные потери по учтенному банком процентному векселю под суммой основного долга согласно п. 3.4 инструкции № 62-а (в редакции указания от 24 июля 1998 г. № 299-У) понимается покупная стоимость (цена приобретения) векселя, т.е. с учетом уплаченного накопленного процентного дохода (в нашем примере 103 ед.).

В учете это отражается проводкой:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"

К-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя - 1, 03 ед. (в размере 1% от суммы основного долга, так как вексель относится к первой группе риска).

При предъявлении векселя к платежу в банке-векселедержателе будут выполняться проводки, аналогичные приведенным на с. 292.

Пусть процентный вексель предъявлен к платежу, но неоплачен банком-эмитентом или другими лицами, обязанными по векселю. В этом случае он будет списываться "на просрочку

В банке-векселедержателе выполняются следующие проводки:

Д-т сч. 51409 "Векселя банков, не оплаченные в срок и неопротестованные" - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 51401 "Векселя банков до востребования" - 103 ед. -на вексельную сумму с учетом уплаченного авансом при покупке накопленного процентного дохода; Д-т сч. 51409 "Векселя банков, не оплаченные в срок и неоп-ротестованные" - по лицевому счету "Просроченный вексель" К-т сч. 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям" - 7 ед. - на сумму причитающегося к получению процентного дохода с нарушением сроков.

При совершении протеста по векселю в установленном порядке он списывается с балансового счета 51409 на счет 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные", где и будет учитываться до момента получения причитающейся к оплате вексельной суммы, процентов по ней, пени в размере 3 % годовых со дня срока оплаты по день оплаты включительно, возмещения расходов по протесту векселя и др. Это отразится в учете так: Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - на общую сумму поступлений      ,-К-т сч. 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные" - по лицевому счету "Просроченный вексель" - 110 ед. - на вексельную сумму плюс причитающийся процентный доход по векселю,

К-т сч. 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" - по статье 16101 "По кредитным операциям" - на сумму полученной пени,

К-т сч. 70107 "Другие доходы" - по статье 17303 "Другие полученные доходы от клиентов в возмещение кредитной организации телеграфных и других расходов" - на сумму понесенных затрат по протесту векселя

одновременно сумма полученного процентного дохода списывается со счета доходов будущих периодов по ценным бумагам следующим образом:

Д-т сч. 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам11 - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям"

К-т сч. 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - по статье 12203 "Процентный доход по векселям кредитных организаций" - 7 ед. - на сумму полученного процентного дохода.

Одновременно в установленном порядке происходит восстановление на доходах банка суммы резерва на возможные потери, созданного по данному векселю.

Пусть банком принято решение о списании с баланса просроченного векселя, что может быть сделано за счет созданного резерва при соблюдении всех процедур, установленных законодательством. Следует помнить, что за счет созданного резерва может быть списана с баланса только сумма основного долга, т.е. вексельная сумма, включающая уплаченный авансом накопленный процентный доход, а неполученные проценты по векселю будут списываться с баланса обратными проводками:

Д-т сч. 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" - по лицевому счету "Проценты по просроченным векселям"

К-т сч. 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные" - по лицевому счету просроченного векселя - 7 ед. - на сумму неполученного процентного дохода, списываемую с баланса и одновременно на внебалансовых счетах: Д-т сч. 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций" -по лицевому счету "Неполученный процентный доход по векселям"

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - 7 ед. - на сумму неполученных процентов, списанных с баланса..

Если по векселю, списываемому с баланса, был создан резерв в полном объеме, т.е. его достаточно для списания с баланса суммы основного долга, нереальной для взыскания, то в учете это отражается так: Д-т сч. 51410 "Резервы под возможные потери" - по лицевому счету векселя

К-т сч. 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные" - по лицевому счету просроченного векселя - 103 ед. - на покупную стоимость векселя (включая уплаченный авансом накопленный процентный доход)

и одновременно на внебалансовых счетах: Д-т сч. 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам" - по лицевому счету "Задолженность по векселям"

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - 103 ед. - покупная стоимость векселя, списанная с баланса.

Если созданного резерва недостаточно для списания с баланса всей покупной стоимости векселя, например он создан в размере 40% от расчетной величины, то проводки, приведенные в п.5.1, будут выполняться на 41,2 ед., т.е. на ту часть суммы, которая списывается с баланса за счет созданного резерва. Остальная часть, т.е. 61,8 ед., согласно п. 4.11.3.6 инструкции, будет списываться на убытки банка проводкой:

Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29418 "Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда (не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль)"

К-т сч. 51408 "Векселя банков, не оплаченные в срок и опротестованные" - по лицевому счету "Просроченный вексель" - 61, 8 ед, - на часть суммы, не перекрытой созданным резервом и одновременно на внебалансовых счетах -

Д-т сч. 91803 "Долги, списанные в убыток" - по лицевому счету "Задолженность по векселям"

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" -61,8 ед. - на часть суммы, списанной с баланса на убытки банка.

На внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет (п.4.7.1 инструкции), по прошествии этого периода суммы будут списываться с внебалансовых счетов обратными проводками.

Если до окончания пятилетнего срока от должника поступят средства в погашение задолженности, числящейся на внебалансовых счетах 91703, 91801, 91803, то эти счета закрываются, а на балансе это отразится так:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России'1

К-т сч, 70107 "Другие доходы" - по статье 17315 "Доходы по кредитным операциям прошлых лет, полученные в отчетном году" - ПО ед. на общую сумму задолженности, списанной ранее с баланса (при этом 103 ед. не будут увеличивать налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как ранее ее не уменьшали).