УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БАНКЕ

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Прежде всего следует отметить, что в учете основных средств и нематериальных активов произошли большие изменения в части внебалансового учета источников финансирования капитальных вложений, а именно: капитальное строительство, приобретение основных средств, оборудования для лизинга, нематериальных активов должно осуществляться кредитными организациями в пределах имеющихся ресурсов на эти цели.

Такими ресурсами являются: средства фондов накопления, представляющие собой прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации; средства фонда износа основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга; долгосрочные кредиты, полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения.

Использование этих ресурсов отражается на внебалансовом счете первого порядка 919 "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга":

0          "Средства фондов накопления";

1          "Амортизация   основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга"

91903  "Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения". Все счета пассивные.

Очередность использования ресурсов определяет кредитная организация, но при этом следует учесть, что такой источник, как долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения, является целевым и может быть использован лишь в определенных случаях. В первую очередь, на наш взгляд, следует использовать фонд износа, показывая тем самым капитальные вложения в рамках простого воспроизводства производственных фондов, а уже затем привлекать в качестве источника фонды накопления, показывая тем самым расширенное воспроизводство.

Основным источником финансирования капитальных вложений являются фонды накопления, образуемые при распределении прибыли отчетного года, они учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10703:

Д-т сч. 70501 "Использование прибыли отчетного года" К-т сч. 10703 "Фонды накопления".

Фонды накопления, как правило, не списываются, за исключением отдельных случаев, когда средства фондов направляются на погашение убытков отчетного года, затрат по созданию нового имущества, по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого объекта, или при распределении средств фонда между учредителями кредитной организации в установленном порядке.

Создание ресурсов на капитальные вложения на-внеба-лансовых счетах отражалось проводками по состоянию на 1 января 1998 г. следующим образом.

Входящий остаток по внебалансовому счету 91901 будет нулевым, но при наличии остатка средств на счете 10702 в части средств, зарезервированных на производственное развитие, они переносятся на счет 10703 -

Д-тсч. 10702 "Фонды специального назначения" К-тсч. 10703 "Фонды накопления".

На эту же сумму за балансом создается источник:

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными

счетами"

К-т сч. 91901 "Средства фондов накопления".

Износ основных средств, нематериальных активов и оборудования для лизинга, начисленный до 1 января 1998 г., будет использоваться как источник финансирования капитальных вложений в 1998 г., начиная с 1 января 1998 г. в качестве такого источника будут фигурировать и суммы износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов и оборудования для лизинга, начисленного соответственно в 1998 г., что будет отражаться на внебалансовом счете 91902 следующей проводкой: Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными

счетами"

К-т сч. 91902 "Амортизация основных средств, оборудования для лизинга" - на сумму начисленного износа по счетам: 60601, 60602, 60603 "Амортизация основных средств" по категориям; 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг"; 60903 "Амортизация нематериальных активов"; Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными

счетами"

К-т сч. 91903 "Кредиты, полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения" - на сумму непогашенных кредитов на капитальные вложения.

Увеличение соответствующих ресурсов отражается в учете аналогичными проводками: при отчислении средств из прибыли в фонды накопления; начислении износа основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга; получении кредитов на капитальные вложения, при этом проводки по внебалансовым счетам делаются одновременно с балансовыми.

Уменьшение соответствующих ресурсов на балансе отражается в учете обратными проводками по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 9190Г'Фонды накопления"

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами" - на суммы, направленные за счет средств фондов накопления на другие цели, т.е. прошедшие по дебету счета 10703 "Фонды накопления";

Д-т сч. 91902 "Амортизация основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга" К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами" - на сумму износа по выбывшим основным средствам, нематериальным активам, оборудованию для лизинга; Д-т сч. 91903 "Кредиты, полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения" К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами" - на сумму погашенных кредитов под финансирование капиталовложений.

Что такое основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Если при осуществлении этих проводок окажется, что сумма остатка на соответствующем внебалансовом счете будет недостаточной, то суммы, не перекрытые имеющимися ресурсами, будут списываться по приходу активного внебалансового счета второго порядка 91904 "Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов" или будут перекрываться другими имеющимися источниками.

Использование имеющихся источников (ресурсов) на финансирование капитальных вложений, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга будут. отражаться аналогичными проводками в пределах имеющихся ресурсов по каждому источнику с учетом очередности их использования.

Суммы затрат, произведенных сверх имеющихся ресурсов, должны будут списываться на внебалансовый счет;

Д-т сч. 91904 "Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов"

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами" - на сумму затрат капитального характера, не перекрытых соответствующими источниками.

Все эти проводки выполняются на забалансовых счетах в момент оплаты документов (начислений по документам), включая авансовые платежи, относящиеся к капитальным затратам (по несостоявшимся сделкам делаются восстановительные проводки).

В балансе кредитной организации остатки по счетам 91901-91903 показываются по каждому счету с выведением общего итога. Погашение суммы дебетового остатка по счету 91904 производится по мере оприходования ресурсов по указанным счетам следующим образом

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными

счетами"

К-тсч. 91901 (91902,91903) соответствующего источника-

на сумму поступивших ресурсов;

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными сче-,

тами"

К-т сч. 91904 "Затраты на капитальные вложения, произведенные сверх имеющихся ресурсов" - на сумму погашения этих затрат в пределах сформированных ресурсов; Д-т сч. 91901 (91902, 91903) соответствующего источника, направленного на погашение

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами" - на ту же сумму, что и в предыдущей проводке.

В дальнейшем изложении, касаясь вопросов осуществления капитальных вложений, включая приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, мы будем ссылаться на изложенные выше проводки в части внебалансового учета ресурсов, использованных на эти цели.