ЭКОНОМИКА: Бизнес и финансы

Банковское дело в России том 7

Сберегательное дело

Раздел: Право, бизнес, финансы

Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем снижения суммы доходов, перечисленных выше, на объем расходов, т.е. действует согласно Закону : "О налогообложении доходов банков". В расходы включаются:

-суммы, причитающиеся к уплате в бюджет в виде налога на имущество, земельного и целевого налогов на покрытие затрат на финансирование строительства, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;

-платежи, вносимые в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения России и другие обязательные платежи;

-начисленные и уплаченные проценты;

-уплаченные комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения;

-суммы, связанные с проведением валютных операций;

-проценты и комиссионные сборы, уплаченные в счет прошлых лет, и возврат процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов за прошлые годы;

-взносы на благотворительные цели;

-затраты на содержание детских садов, жилищного фонда, объектов культуры и спорта, лагерей отдыха;

-отчисления в фонд страхования депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банкротств, фонд компенсаций разниц в процентных ставках;

-операционные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также оплата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров;

-суммы       на       служебные       командировки и

представительские расходы;

-расходы на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря;

-расходы на рекламу, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

-платежи по аренде основных фондов;

-суммы износа нематериальных активов;

-амортизационные         отчисления         на         полное

восстановление основных фондов.

Учет расходов банка осуществляестя на балансовом счете №132 "Расходы банка" (активный) в разрезе следующих субсчетов:

0-"Проценты по вкладам";

1-"Проценты по счетам организации";

2-"Хозяйственные и операционные расходы"

3-"Расходы на образование фонда труда";

4-"Расходы на техническое обслуживание";

5-"Амортизационные отчисления";

6-"Расходы на инкасацию";

7-"Расходы по информационно-вычислительному обслуживанию;

8-"Прочие расходы";

9-"Расходы на образование фонда содержания аппарата управления."

По дебету счета №132 отражаются производимые расходы (или исчисленные расчетным путем), а по кредиту -суммы, списываемые на счет "Прибыли и убытки за отчетный период", а также исправительные обороты. Основная масса расходов отделения банка принимается к учету по фактическим суммам производственных затрат.

Аналитический учет по субсчетам 2 и 8 счета №132 ведется по карточке формы №28 по каждому виду расходов. При этом по субсчету 2 учитываются следующие виды расходов:

-на капитальный ремонт, включая расходы на создание ремонтного фонда;

-на рекламу;

-представительские расходы;

-на подготовку кадров (включаются затраты по подготовке и переподготовке кадров)

Как и в случае с доходами банка (когда наибольший удельный вес приходится на статью доходов, исчисляемую и проводимую по счетам бухгалтерского учета    в расчетных суммах), основные расходные статьи также принимаются к учету не в фактических, а в расчетных суммах и отражаются по субсчетам 0,1 - "Проценты по вкладам населения и организаций".

Такая организация учета вызвана тем, что сумма вкладов населения и остатки текущих счетов организаций не являются постоянной величиной и оказывают решающее влияние на размер прибыли отделения банка.

При этом среднегодовая сумма остатков вкладов населения берется независимо от месяца составления расчета с начала года по отчетный период.

Сумма расходов банков по процентам и остатков вкладов населения, рассчитанная подобным образом, не причисляется (капитализация проводится один раз в год по состоянию на 1 января) и относится в кредит счета №14 "Резервированные проценты".

Резервирование процентов, производимое ежемесячно, позволяет отделению банка определить сумму процентов (кредитовый остаток счета №14), исчислить реальную сумму расходов банка (Дт 132/01) без перечисления процентов (Кт 14) к остаткам вкладов.

Ежеквартально по счетам кооперативов или в конце года осуществляется причисление процентов в установленных процентных ставках к остаткам вкладов:

Дт 14 "Резервированные проценты", Кт 13 "Вклады населения (6,7 и прочих счетов).

 На практике возможны расхождения между суммами процентов зарезервированных и суммой фактических процентов. В таких случаях делается соответсвующая корректировка по балансу: если сумма перечисленных процентов превысит зарезирвированную, на сумму превышения делается проводка: Дт 123/0,1, Кт 13 (6,7 и прочих счетов по вкладам населения), т.е. указанная сумма напрямую относится на увеличение расходов банка;

если сумма зарезервированных процентов превысит фактически причисленные проценты, на указанную сумму делается проводка Дт 14, Кт 132/0,1, т.е. излишне зарезирвированные проценты списываются в уменьшение расходов банка.

Начисление процентов по организациям и счетам депозитам юридических лиц производится ежемесячно (за истекший месяц) . Указанные операции отражаются в дебете счета №132, субсчет 1, и по кредиту счета клиента банка.

До списания счетов №126 и 132 на счет прибылей и убытков производится образование фонда оплаты труда по установленному нормативу от доходов банка, что отражается в счете следующим образом: Дт 132/3, Кт 1/7 "Фонд оплаты труда". Эта проводка отражает на балансе суммы планового фонда оплаты труда с целью включения указанной статьи в расходы банка и определения прибыли. Через месяц и, соответственно, окончательного подсчета суммы доходов банка образовательный фонд оплаты труда может быть изменен:

-при превышении суммы плановых доходов над фактическими (т.е. "переначислении" фонда заработной платы) делается проводка Дт счета 1/7 "Фонд заработной платы" и Кт счета 132/3 "Расходы на образование заработной платы";

-при превышении фактических доходов над плановыми доначисляется фонд оплаты труда: Кт 1/7 и Дт 132/3.