Ценные бумаги

Базовый курс по рынку ценных бумаг

Раздел: Экономика

                      НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

   Под налоговой системой государства понимается  совокупность  установ-

ленных законодательно налогов, сборов, пошлин, акцизов и  других  обяза-

тельных платежей в бюджеты различных  уровней,  уплачиваемые  налогопла-

тельщиками в процессе своей жизни и деятельности на территории РФ.  Упо-

мянутые выше сборы, пошлины, акцизы и прочее являются особыми видами на-

логов, взимаемых с налогоплательщиков.

   ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

   Налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги  -

это такие налоги, по которым исчисление  налогооблагаемой  базы,  расчет

налога и перечисление его в бюджет осуществляется самим налогоплательщи-

ком по результатам его деятельности. Типичные примеры -  налог  на  иму-

щество, налог на прибыль предприятий и организаций.

   КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

   Косвенные налоги - это налоги, суммы которых входят в стоимость  про-

изводимых налогоплательщиком товаров, работ и услуг, и тем самым эти на-

логи перекладываются на плечи конечных потребителей  указанных  товаров,

работ и услуг. Типичные примеры - налог на добавленную стоимость и акци-

зы.

   КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

   Другая классификация налогов - на федеральные налоги, налоги  субъек-

тов Федерации и местные налоги.

   Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополни-

тельные налоги и обязательные отчисления, не  предусмотренные  законода-

тельством Российской Федерации, равно как и повышать ставки  установлен-

ных налогов и налоговых платежей.

   К ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОТНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГИ:

   а) налог на добавленную стоимость (НДС);

   б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

   в) налог на доходы банков;

   г) налог на доходы от страховой деятельности;

   д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

   е) налог на операции с ценными бумагами;

   ж) таможенная пошлина;

   з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,  зачисляе-

мые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

   и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые  в  феде-

ральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской

Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюд-

жет автономной области, окружные бюджеты автономных округов  и  районные

бюджеты районов, в порядке  и  на  условиях,  предусмотренных  законода-

тельными актами Российской Федерации;

   к) налог на прибыль с предприятий;

   л) подоходный налог с физических лиц;

   м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисля-

емые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами  о  до-

рожных фондах в Российской Федерации;

   н) гербовый сбор; о) государственная пошлина;

   п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

   р) сбор за использование наименований "Россия",  "Российская  Федера-

ция" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

   Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "а" - "ж"  и

"р", зачисляются в федеральный бюджет.

   Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л", являются регулирующими  до-

ходными источниками, а  суммы  отчислений  по  ним,  зачисляемые  непос-

редственно в республиканский бюджет республики в составе Российской  Фе-

дерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет

автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других

уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республи-

ки в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и

областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов авто-

номных округов.

   Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "н"  -  "п",

зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении со-

ответствующих бюджетов, если иное не установлено законом.

   Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты  налогооб-

ложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в  бюджет  или  во

внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Фе-

дерации и взимаются на всей ее территории.

   НАЛОГИ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РФ

   К налогам республик в составе Российской Федерации, краев,  областей,

автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

   а) налог на имущество предприятий. Сумма платежей по  налогу  равными

долями зачисляется в республиканский бюджет республики  в  составе  Рос-

сийской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей,  област-

ной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов  и  в

районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту  нахождения

плательщика;

   б) лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприя-

тиями из водохозяйственных систем;

   г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с  юридических

лиц;

   Суммы платежей по этому сбору зачисляются  в  республиканский  бюджет

республики в составе Российской Федерации,  краевые,  областные  бюджеты

краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты

автономных округов и используются целевым назначением на  дополнительное

финансирование образовательных учреждений.

   Налоги, указанные в подпунктах "а", "б" и "в", устанавливаются  зако-

нодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее террито-

рии. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами  рес-

публик в  составе  Российской  Федерации  или  решениями  органов  госу-

дарственной власти краев, областей, автономной области, автономных окру-

гов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федера-

ции.

   Сбор, указанный в подпункте "г", устанавливается законодательными ак-

тами республик в составе Российской Федерации, решениями  органов  госу-

дарственной власти краев, областей, автономной области и автономных  ок-

ругов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента  от

годового фонда заработной платы предприятий, учреждений  и  организаций,

расположенных на территории республик в  составе  Российской  Федерации,

краев, областей, автономной области и автономных округов.

   К МЕСТНЫМ ОТНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГИ:

   а) налог на имущество физических лиц;

   б) земельный налог;

   в) регистрационный сбор с физических лиц,  занимающихся  предпринима-

тельской деятельностью;

   г) налог на строительство объектов производственного назначения в ку-

рортной зоне;

   д) курортный сбор;

   е) сбор за право торговли;

   ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций не-

зависимо от их организационно -правовых форм на содержание  милиции,  на

благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

   з) налог на рекламу;

   и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и  персо-

нальных компьютеров;

   к) сбор с владельцев собак;

   л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

   м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

   н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

   о) сбор за парковку автотранспорта;

   п) сбор за право использования местной символики;

   р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

   с) сбор за выигрыш на бегах;

   т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

   у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, пре-

дусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценны-

ми бумагами;

   ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

   х) сбор на уборку территорий населенных пунктов;

   ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых  автоматов  и

другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов,

рулетки и иных средств для игры);

   ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов  социально-культур-

ной сферы.

   Налоги, указанные в подпунктах "а" - "в",  устанавливаются  законода-

тельными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее  территории.

При этом конкретные ставки этих  налогов  определяются  законодательными

актами республик в составе Российской Федерации  или  решениями  органов

государственной власти краев, областей, автономной  области,  автономных

округов, районов, городов и иных административно-территориальных образо-

ваний, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Феде-

рации.

   Налоги, указанные в подпунктах "г" и "д", могут вводиться районными и

городскими органами государственной власти, на территории которых  нахо-

дится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в район-

ные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

   Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах "з" - "х",  могут  уста-

навливаться решениями  районных  и  городских  представительных  органов

власти.

   Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты ра-

йонов, городские бюджеты городов либо по решению  районных  и  городских

органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах),

бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

   Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указан-

ных в подпунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч", относятся на  финансовые

результаты деятельности предприятий, земельного налога  -  на  себестои-

мость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачи-

ваются предприятиями и организациями за счет части  прибыли,  остающейся

после уплаты налога на прибыль (доход).

   ТВЕРДЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

   Помимо вышеперечисленной классификации налоги также делятся на налоги

с твердыми и налоги с плавающими ставками. Твердые ставки налогов  могут

устанавливаться в точных суммах (в рублях и копейках), например налог  с

владельцев автотранспортных средств, могут также устанавливаться в  про-

центах от налогооблагаемой базы, например налог на  имущество  предприя-

тий.

   ПЛАВАЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

   Плавающие ставки всегда устанавливаются в процентах от налогооблагае-

мой базы, при этом ставки могут быть плавающими в зависимости от размера

объекта налогообложения (размера налогооблагаемой базы), типичный пример

- подоходный налог с физических лиц, может быть плавающим в  зависимости

от категории налогоплательщица, например, налог с имущества, переходяще-

го в порядке наследования и дарения.

   ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ, РЕГИСТ-

РАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

   ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

   Под объектом налогообложения  действующее  законодательство  понимает

налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в  со-

ответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом об-

ложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспек-

та эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей ав-

тодорог является объем выручки предприятия от  реализации  его  товаров,

работ и услуг и т. д.

   СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

   Под субъектами налогообложения понимаются  все  категории  налогопла-

тельщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые

компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юри-

дического лица (филиалы  и  отделения  юридических  лиц,  паевые  фонды,

объекты совместной деятельности и пр.),  индивидуальные  предприниматели

без образования юридического лица, также физические лица.

   Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц,  не  занимаю-

щихся предпринимательской деятельностью, подлежат  регистрации  в  госу-

дарственных налоговых органах. Банкам и  прочим  кредитным  организациям

запрещено открывать счета лицам, не прошедшим  регистрацию  в  налоговых

органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и

предпринимателей без образования юридического лица подлежат  регистрации

в налоговых органах по месту их расположения.

   Количество счетов (расчетных  или  текущих),  открываемых  налогопла-

тельщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законода-

тельством, за исключением случаев, специально оговоренных, например  для

организаций-недоимщиков.

   ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

   Налоговые льготы по отдельным видам налогов и налогоплательщиков  ус-

танавливаются теми органами власти, которыми установлен основной порядок

налогообложения данным налогом или данной категории  налогоплательщиков.

Запрещено установление льгот, носящих индивидуальный характер.

   Основными видами льгот являются:

   НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ: например, необлагаемый  минимум  по  налогу  на

имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ - ес-

ли стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой  величины,

то налог не взимается;

   - СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ НАЛОГОП-

ЛАТЕЛЬЩИКА: например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных

ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачива-

ют налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;

   - СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ  ОБЪЕКТА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: например, доходы по государственным  ценным  бумагам  и

ценным бумагам местных органов  власти  облагаются  налогом  на  прибыль

предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;

   - ИЗЪЯТИЕ ИЗ ОБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБЪЕКТА НАЛОГА:  напри-

мер, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подле-

жат обложению подоходным налогом;

   - ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОТДЕЛЬНЫХ  ЛИЦ  ИЛИ  КАТЕГОРИЙ  ПЛА-

ТЕЛЬЩИКОВ: например, средства массовой информации освобождены от  уплаты

налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;

   - ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ВКЛЮЧАЯ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ (ОТСРОЧКА  ВЗИ-

МАНИЯ НАЛОГОВ).

   ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

   Уплата налогов производится юридическими лицами в следующем порядке:

   1) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие  платежи

в соответствии с законодательными актами;

   2) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается  на

сумму уплаченных в соответствии п. 1) налогов, после  чего  уплачиваются

местные налоги, расходы по уплате которых относятся  на  финансовые  ре-

зультаты деятельности;

   3) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается  на

сумму уплаченных местных налогов, указанных в п. 2), после чего  уплачи-

ваются в установленном порядке все остальные налоги,  вносимые  за  счет

дохода (прибыли);

   4) подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода  (при-

были), остающегося после уплаты указанных выше налогов, если иное не ус-

тановлено законом.

   ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

   1. Как называются налоги, которые входят в стоимость производимых на-

логоплательщиком товаров, работ и услуг?

   2. К какому виду налогов в соответствии с их классификацией относится

подоходный налог?

   3. Подлежат ли все категории налогоплательщиков регистрации  в  госу-

дарственных налоговых органах?

   4. Когда уплачивается налог на прибыль в соответствии с порядком  пе-

речисления налогов в бюджет