Акцизы

1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения.

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными ли-цами.

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями подакцизных товаров, относятся:

а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе  реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключени-ем нефтепродуктов).

б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальче-ского сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепро-дуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов).

в) Передача в структуре организации произведенных подакцизных то-варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключени-ем освобождаемых от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство де-натурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз-ных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз-ных товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

е) Передача организацией (хозяйственным обществом или товарищест-вом) на территории РФ произведенных ею подакцизных товаров (за исклю-чением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наслед-нику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельно-сти), участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

ж) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являю-щимися производителями подакцизных товаров, относятся:

а) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продук-ции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой орга-низации акцизному складу другой оптовой организации).

При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада  алкогольная про-дукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не воз-никает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада – это период времени, когда на готовую алкоголь-ную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.

Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогово-го склада. Таким моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (пере-дача) алкогольной продукции:

1) с территории, где эта продукция была произведена или с акцизного склада организации-производителя, где она хранилась:

- организациям розничной торговли;

- подразделению организации-производителя, которое занимается ее розничной продажей;

- акцизному складу организации оптовой торговли;

- другой организации, использующей алкогольную продукцию (напри-мер, купаж водки) в качестве полуфабриката, или производящей ее разлив;

2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли.

б) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре-шений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то госу-дарственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакциз-ных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу госу-дарства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муници-пальную собственность;

в) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за ис-ключением ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность).

Рассматривая данную норму, необходимо учитывать, что при ввозе по-дакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избран-ного таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вы-пуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме. Со-гласно ст. 30 Таможенного кодекса РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свобод-ного обращения – это таможенный режим, при котором ввозимые на тамо-женную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реим-порта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной террито-рии РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается.

Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары пере-мещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер эконо-мической политики.

Таможенный склад – таможенный режим, при котором ввезенные то-вары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных по-шлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с пре-доставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные то-вары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом  ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономиче-ской политики.

Переработка товаров под таможенным контролем – таможенный ре-жим, при котором иностранные товары используются в установленном по-рядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики, для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для сво-бодного обращения или помещением продуктов переработки под иной тамо-женный режим.

Свободная таможенная зона и свободный склад – таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответст-вующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и исполь-зуются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом, в порядке, определяемом ТКРФ.

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пере-работки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплачен-ных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной терри-тории РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вре-менного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, определяемом ТКРФ. Временно ввозимые товары подле-жат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естест-венного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

г) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и вве-зенных на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

д) с 1 января 2003 года в соответствии с Законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаны следующие опера-ции, совершаемые с подакцизными нефтепродуктами:

1) использование нефтепродуктов для собственных нужд, в том числе:

- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или на оптово-розничную реализацию;

- налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья;

2) получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими Сви-детельства, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и ма-териалов.

При этом под получением нефтепродуктов понимается:

- приобретение нефтепродуктов (получение их в собственность не воз-мездной и (или) безвозмездной основе;

- получение нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственником этого сырья;

- оприходование нефтепродуктов, выработанных из собственного сы-рья, налогоплательщиком, производящим эти нефтепродукты;

е) передача нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, собственнику этого сырья не имеющему Свидетельст-ва. При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собствен-ника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику