Финансы и статистика

Налоги

Раздел: Право, бизнес, финансы

Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые «граждане», как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в РФ, относятся граждане, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ, континентальном шельфе, в экономической зоне РФ и за пределами РФ как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в РФ, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне РФ.

В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам.

В случае когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.

В случае когда предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода, полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна быть включена в его совокупный доход.

В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ). При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным) ценам на дату распределения.

При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков) предприятия либо уменьшением его доли в имуществе предприятия. Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным налогом не подлежат.

Средства, направленные на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граждан.

В случае получения гражданами (кроме граждан, не имеющих постоянного местожительства в РФ) дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении предпринимательской деятельности сумма валового дохода уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует считать последний календарный день месяца, в котором начислен доход. В остальных случаях — дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории РФ, по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами РФ, дату получения этого дохода; при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина — дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком РФ. В совокупный годовой доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из средств благотворительных, внебюджетных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке;

все виды пенсий, выплачиваемых в соответствии с пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования. Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;

суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий,.- учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде;

компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся:

суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом его на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, i предусмотренном законодательством;

доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории РФ, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения РФ. С доходов, превышающих установленные законом раз-jj меры минимальной месячной оплаты труда и расходов L на содержание детей и иждивенцев (исчисленных исходя из минимальной оплаты труда), налог исчисляется и удерживается в общеустановленном порядке;

суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства РФ, правительств республик в составе РФ, а также местными органами власти и управления, профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами. Материальной помощью, оказываемой по решениям указанных правительств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при определенных условиях и в определенных размерах. В случаях если материальная помощь оказывается предприятием, учреждением или организацией членам семьи умерших работников этих предприятий, учреждений или организаций, сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;

выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, РФ, республик в составе РФ, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;

выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ и правительствами республик в составе РФ;

проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории РФ, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, РФ и республик в составе РФ;

вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови:

алименты у граждан, их получающих;

суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических училищ за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом. Такие суммы не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются они училищами или по договоренности между администрацией училища и предприятием непосредственно последним;

суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

суммы доходов граждан, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на не крупных по запасам месторождениях, рсположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством РФ, а также янтаря и слюды) при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;

суммы, полученные в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей или других транспортных средств, драгоценностей и произведений искусства, принадлежащих гражданам на праве собственности, не превышающие пятисоткратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, не превышающие пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном и переработанном виде;

суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций. Под накопительным видом страхования граждан за

счет средств предприятий, учреждений и организаций в целях настоящей инструкции понимается такой дого-iiop страхования, которым предусматривается выплата "«страхованному гражданину по окончании договора или при его расторжении оговоренной суммы. При осуществлении страхования граждан по накопительным видам страхования за счет средств предприятий, учреждений или организаций при перечислении страховых взносов в органы страхования они не включаются и совокупный облагаемый доход гражданина;

доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от граждан в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке;

суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемыми благотворительными фондами. Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями, подлежат налогообложению;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые гражданами от предприятий, учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством РФ об оплате труда по каждой конкретной должности в соответствующем иностранном государстве;

суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и другие цели, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающуюся сумму дивидендов. При возврате по каким-либо причинам работникам сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы облагаются налогом в составе совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимости амбулаторного или стационарного обслуживания своих работников;

доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общество охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы;

суммы, полученные гражданами от продажи приватизационных чеков или от приобретения на приватизационные чеки долей имущества (акций). Такие доходы не подлежат налогообложению, даже если они будут превышать номинальную стоимость приватизационных чеков;

доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством РФ. Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в денежной и натуральной формах, полученных в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующей Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ;

доходы в денежной и натуральной формах, полученные гражданами в результате выделения им имущественных паев, земельных долей при приватизации предприятий и организаций агропромышленного ком-

плекса в пределах норм, установленных законодательством РФ;

стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный годовой доход для целей налогообложения дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда у следующих категорий граждан:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

инвалидов: Великой Отечественной войны; из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; из числа государственных служащих, ставших инвалидами вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установленном порядке единовременное пособие от государства;

в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационными авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствиями аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

лиц, принимавших участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986—1987 гг., а также лиц, отдавших свой костный мозг для спасения жизни граждан, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;

лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны отчуждения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. (независимо от срока пребывания);

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны. Право на льготу, указанную в настоящем пункте, подтверждается соответствующими документами (книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение инвалида о праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной комиссии).

Совокупный годовой доход дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установлешюго законом размера минималь-

ной месячной оплаты труда, у следующих категорий граждан:

родителей и супругов военнослужащих, погибших, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

военнослужащих и призванных на учебные и поверочные сборы военнообязанных, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид детства или инвалид I группы;

инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей (в возрасте: отец — 60 лет и старше, мать — 55 лет и старше) или несовершеннолетних детей. Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у которого находятся на иждивении оба родителя или один из них. В случае если родители имеют самостоятельные источники дохода в виде заработной платы, пенсии и т. п., права на льготу их дети не имеют. Родителям, являющимся инвалидами III группы и имеющим несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льготы предоставляются до конца текущего года, в котором дети достигли указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с родителями или нет, но при условии, что дети не имеют самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы, стипендии, пенсии).

У остальных граждан облагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, одинарного размера установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, а также приравненные к ним категории граждан освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым

ими в размерах и на основаниях, утвержденных Правительством РФ, в связи с исполнением обязанностей военной службы в органах внутренних дел. С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление налога нроизводится с полученного дохода без вычета сумм, предусмотренных законодательством. С доходов, полученных помимо денежного довольствия по основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в установленном порядке для несения службы, исчисление налога производится на общих основаниях.

Кроме того, совокупный доход граждан дополнительно уменьшается на:

1) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и специального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета;

б)         суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

Уменьшение облагаемого дохода граждан на сумму

отчислений в пенсиоинный фонд производится во всех

случаях, если с этого дохода производились удержания

в указанный фонд, а налог исчисляется в пенсионный

фонд;

в)         суммы, направленные в течение отчетного ка

лендарного года (но не более трех лет) граждана

ми, являющимися застройщиками либо покупателя

ми, из личных доходов по их письменным заявле

ниям,  представляемым  указанными лицами  в  бух

галтерию предприятия, учреждения или организации

по месту основной работы либо в налоговый орган

по месту постоянного жительства, на новое строи

тельство или приобретение жилого дома, или квар

тиры, или дачи, или садового домика, а также суммы,

направленные  на  погашение  кредитов,  полученных

гражданами в банках и других кредитных учрежде

ниях на эти цели, но не более 500-кратного размера

установленной законом минимальной месячной опла

ты труда;

сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, начиная с 1994 г. взимается в следующих размерах (табл. 7.1).

Подоходный налог с доходов, полученных от предприятий, учреждений и организаций, являющихся источниками выплаты доходов, подлежит удержанию этими предприятиями с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за прошлый месяц налога.

Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на следующий день после начисления сумм в оплату труда.

Подоходный налог с начисленных гражданам доходов взимается только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Нарушители установленного порядка перечисления налога привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере перечисленных сумм налога.

При этом подлежащий налогообложению доход граждан увеличивается на сумму налога, уплаченного за него из средств предприятий, учреждений, организаций.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с граждан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно до полного погашения задолженности, при этом общая сумма удержаний из дохода гражданина не должна превышать 50% его месячного дохода.

При невозможности взыскания с гражданина у источника получения дохода причитающегося с этого дохода налога предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы подоходного налога производится налоговыми органами с вручением гражданам платежных извещений.

Излишне удержанные суммы подоходного налога у источника получения дохода засчитываются предприятиями, учреждениями и организациями в уплату предстоящих платежей или возвращаются ими гражданину по его заявлению.

В аналогичном порядке производится исчисление налога физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, с доходов, выплачиваемых ими гражданам за выполненные работы по гражданско-правовым договорам.

По просьбе граждан предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, выплачивавшие гражданам доходы, которые подлежат налогообложению, обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам суммах доходов и об удержании с них сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан по установленной форме.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту постоянного жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают

эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими за год доходах.

Граждане, получающие доходы от предпринимательской деятельности, а также другие доходы, налогообложение которых осуществляется непосредственно налоговыми органами, производят исчисление подоходного налога на основании представляемых в налоговый орган деклараций о предполагаемых и фактически полученных доходах за каждый год.

Уплата налога производится такими гражданами на основании платежных извещений, выдаваемых налоговыми органами.

По окончании календарного года граждане, получающие доходы из различных источников, обязаны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактических полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по установленной форме.

В декларациях граждане обязаны раздельно указать сведения о всех полученных ими доходах за год, каждый источник выплаты и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.

Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.

Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход (т.е. доход за вычетом всех полагающихся для данного гражданина вычетов) от предприятий, учреждений и организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в истекшем году не превысил размер дохода, облагаемого по минимальной ставке (в 1994 г. — 5 000 000 руб.).

От подачи деклараций независимо от размера полученного дохода не освобождаются граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, а также другие граждане, исчисление налога которым по полученным ими доходам (от сдачи внаем строений, в аренду имущества и т.д.) производится непосредственно налоговыми органами.

При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в сумме, не превышающей размер дохода, обла-

гаемого по минимальной ставке, налоговый орган вправе получить от этого гражданина с его согласия справку с основного места работы о доходах, полученных им по основному месту работы за отчетный год.

По просьбе работников предприятия, учреждения и организации обязаны выдать справки о суммах начисленного им за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога.

С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по установленным ставкам.

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате гражданами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года — в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению на основании деклараций о доходах и расходах, обязаны:

вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов;

представлять налоговым органам декларации о доходах и расходах, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода, а в соответствующих случаях также другие документы и справки (справку о наличии личного подсобного сельского хозяйства, справку о суммах выплаченного заработка и удержанных с него налогах по прежнему месту работы при поступлении на работу в другое место и т.п.);

своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

допускать должностных лиц налоговых органов в помещения и другие места, которые используются для извлечения доходов.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, заключившие договоры на использование труда граждан, обязаны:

своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов граждан;

своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими гражданам доходах в порядке, установленном настоящей инструкцией;

выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за граждан.

Налоговые органы обязаны проводить проверки правильности удержания подоходного налога и осуществления вычетов из облагаемого дохода, своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога со всех предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, заключивших договор с гражданами на использование их труда. Первоочередность проверок устанавливается руководителями налоговых органов. Правильность исчисления налогов должна быть проверена в выборочном порядке по лицевым счетам работников, ведомостям на выдачу заработка и другим документам, по которым выплачиваются заработки (доходы), а при установлении существенных ошибок в исчислении налога — по всем лицевым счетам и другим документам.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие удержание налогов, у которых будут установлены нарушения законодательства при взимании налога, подлежат повторной проверке в части выполнения предложений по акту произведенной проверки.

Перечень предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих удержание налога, подлежащих проверке, с указанием сроков проведения проверки по вопросу удержания налога, утверждается руководителем налогового органа.

Работники налоговых органов обязаны контролировать своевременность подачи гражданами деклараций о доходах и тщательно проверять на основании имеющихся в налоговом органе материалов, а также сведений предприятий, учреждений, организаций и физических лиц о выплаченных доходах и удержанных с них налогах.

Обследование деятельности и доходов граждан, подлежащих налогообложению, производится работниками налоговых органов в сроки, установленные руководителем налогового органа.

Налоговые органы должны производить обследование деятельности граждан, в отношении которых имеются сведений о получении ими доходов не от работы на предприятиях, в учреждениях и организациях.

В целях выявления граждан, извлекающих доходы, подлежащие налогообложению, налоговые органы осуществляют проверки также в местах реализации изготовленных ими изделий или оказания услуг.

В случае несвоевременного привлечения граждан к уплате налога или неправильного исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производятся не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

При представлении гражданами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты) перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы гражданам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от указанных сумм, подлежащих взысканию. Штраф в размере 10% начисляется налоговыми органами от сумм, не удержанных, удержанных не полностью, не перечисленных или перечисленных в бюджет не полностью, выявленных при проверках на предприятиях, в учреждениях и организациях правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, о чем делается запись в акте проверки.

Данная финансовая санкция применяется к предприятиям в размере 10%;

а)         сумм налогов, своевременно не удержанных или

удержанных  не  полностью  с  доходов,  подлежащих

включению  в совокупный годовой доход  1993  г.  и

последующих лет;

б)         не перечисленных в бюджет сумм подоходного

налога, сроки внесения которых наступили начиная с

1 января 1993 г.

Штраф не применяется:

а)         к гражданам, осуществляющим предпринима

тельскую деятельность без образования юридического

лица, выплачивающим доходы физическим лицам и

обязанным удерживать подоходный налог с таких до

ходов, допустившим вышеназванные нарушения;

б)         к предприятиям, которые полностью удержали

подоходный налог с выплаченных доходов, но перечис

лили удержанную сумму в доход бюджета по истече

нии установленного срока самостоятельно;

в)         к предприятиям, которые не полностью удер

жали подоходный налог с выплаченных доходов, одна

ко  в дальнейшем,  обнаружив допущенную  ошибку,

взыскали ранее не удержанные суммы налога и само

стоятельно перечислили их в бюджет до проведения

налоговым органом документальной проверки.

Пример 1. Проверкой правильности исчисления подоходного налога, проведенной налоговой инспекцией на предприятии за 1992 г. и I квартал 1993 г., установлены следующие нарушения налогового законодательства

В данном случае налоговая инспекция взыскивает в бесспорном порядке суммы подоходного налога с наложением штрафа в общей сумме 1370 тыс. руб. [(700 + 6000 + 7000) : 100 • 10].

Штраф в размере 10% не перечисленной в бюджет суммы подоходного налога за декабрь 1992 г. (в данном примере 6000 тыс. руб.) исчисляется исходя из суммы задолженности, фактически образовавшейся до наступления срока уплаты, т.е. без учета сумм налога (в данном примере 500 тыс. руб.), доначисленных по результатам проведенной налоговой инспекцией проверки.

За несвоевременное перечисление налогов независимо от наличия денежных средств на счетах предприятий, учреждений и организаций в банках и других кредитных учреждениях с предприятий, учреждений, организаций взыскивается пеня в установленном размере за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно. С физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, пеня в указанном размере взыскивается на основании платежного извещения, вручаемого им налоговым органом по результатам проверки. Взыскание пени не освобождает предприятия, учреждения и организации и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от других видов ответственности.

В случае установления фактов перечисления предприятием, учреждением и организацией сумм налогов за своих работников указанные суммы включаются в состав облагаемого годового дохода этих лиц.