Финансы и статистика

Налоги

Раздел: Право, бизнес, финансы

Система налогов в развитых западноевропейских странах так же многообразна и разветвлеина, как и в США. Также имеются федеральные, или общегосударственные, налоги, налоги регионов (земель, провинций, департаментов, графств и т. д.) и местные налоги. Степень налогообложения в Европе, пожалуй, выше, чем в Северной Америке. Так, удельный вес обязательных отчислений по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в США составляет около 30%. Канаде — 31—34%. Во Франции, Австрии, Дании, Бельгии, Нидерландах, Швеции их доля превышает 40%, в Германии составляет 37—38%.

В США при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органов. Они составляют основу местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов. В европейских странах, как правило, местные налоги при : ■ всей  их   множественности  играют  вспомогательную -, роль. Основные (федеральные) налоги распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенно отчетливо это про- у является в Германии.

Исходя из того, что начиная с 1992 г. в российской  -налоговой системе одним из основных стал НДС, наибольший интерес для нас представляет налоговая система родины этого налога. НДС разработан во Франции в 50-х годах и внедрен в этой стране с 1954 г.

Остановимся на французской системе подробнее. Налоги Франции можно классифицировать на три крупные группы: подоходные налоги, взимаемые с дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, взимаемые с собственности, т. е. с овеществленного . дохода. При этом налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность являются умеренными.

В табл. 10.7 показана структура государственного бюджета Франции в начале 90-х годов.

Из табл. 10.7 видно, что ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на V. территории страны. Операции, связанные с внешним .';. . . рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме самого НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов,

По данному налогу имеются значительные льготы.

Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г. установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме того, от НДС освобождаются:

деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

с сельскохозяйственное производство;

некоторые свободные профессии; частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

НДС дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спички, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кондитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами, помимо НДС, облагаются также электроэнергия (налог в пользу местных органов управления), телевизионная реклама. В некоторых районах, например туристических или расположенных возле природных источников, местные органы власти вводят туристический сбор.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основной целью таможенных пошлин является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

Перейдем к подоходным налогам Франции. Начнем с налогов, уплачиваемых предприятиями.

Налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли от землеполь-

зования и вкладов в ценные бумаги. Здесь ставки налога колеблются от 10 до 24%.

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то они могут быть вычтены из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в специально оговоренных случаях — из чистой прибыли предыдущих лет.

Основой для расчета налога служит годовая прибыль (убыток) предприятий. Каждое предприятие обязано ежегодно составлять детальную декларацию о доходах и представлять ее в налоговое ведомство в течение трех месяцев после составления ежегодного бухгалтерского отчета или до 1 апреля года, следующего за отчетным, если такой отчет составлен не был. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Важнейшее место в группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Напомним, что его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица — семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т. д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т. д.

Подоходный налог с физических лиц носит прогрес

сивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не обла

гаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие

18 140 франков. Максимальная ставка применяется для

дохода, превышающего 246 770 франков.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме того, имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений — 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим движимым имуществом.

Так, прибыль, полученная в результате продажи по высокой цене недвижимого имущества, включается в доход, подлежащий налогообложению в году фактической продажи. Но при этом от налога освобождат ются доходы, полученные от продажи основного жилища, от первой продажи жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка при-. меняется при сроке менее двух лет. Далее ставка сокращается в зависимости от срока до 0.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто. В начале 90-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом в том случае, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. В этом случае имеются три ставки налога: 4,5%, 7% — для предметов искусства и 7,5% — для сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, об-

лигации и т. д. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога, в частности имущество для использования в рамка профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, художественные и коллекционные изделия.

К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы и пошлины.

В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. В отличие от США, где он делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35 900 франков, по ставке 8,5% — в интервале от 35 901 до 71 700 франков и 13,6% для выплат выше указанной суммы.

Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% от годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то пред при ниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% от общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работает от 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства.

Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% от годового фонда оплаты труда.

Среди других государственных сборов, относящихся к группе налогов на собственность, нужно отменить налог на автотранспортные средства предприятий и компаний. Его уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.

Сюда же относится пошлина, взимаемая с общих расходов финансовых учреждений, таких, как кредитные учреждения и страховые компании.

Важное место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т. д.) . Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни. Общие затраты местных административных органов в начале 90-х годов составляли более 10% валового внутреннего продукта. Для сравнения заметим, что в 1970 г. эта величина была в пределах 7,3%. Общая величина местных бюджетов доходит до 60% государственного бюджета страны2. Их динамика характеризуется быстрым ростом.

Следует различать объем местных бюджетов и сумму местных налогов.

Из системы местных налогов следует выделить четыре основных:

земельный налог на застроенные участки;

земельный налог на незастроенные участки;

налог на жилье;

профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются местными органами власти (генеральными советами, муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости — здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т. д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования.

Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождается государственная собственность: здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов, или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т. д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов.

Малообеспеченные лица могут быть освобождены целиком или частично от уплаты данного налога в части их основного местопроживания.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную мест-

ными органами власти налоговую ставку. Этими двумя элементами являются:

арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

некоторый процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные налоги: налог на уборку территорий;

пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

пошлина на содержание Палаты ремесел, уплачи-,

ваемая предприятиями, которые обязаны быть вклю-

ченными в реестр предприятий и ремесел:

местные и департаментные сборы на освоение рудников;       

сборы на установку электроосвещения;   

пошлина на используемое оборудование;

налог на продажу зданий, перечисляемый в бюджеты департаментов;

пошлина на автотранспортные средства, налагаемая на все автотранспортные средства;

налог за превышение допустимого лимита плотности застройки;

налог за превышение предела удельной занятости площади;

налог на озеленение, вносимый в бюджеты дедар-таментов. Имеются и некоторые другие местные налоги и сборы.

В Великобритании основным источником доходной

части бюджета являются федеральные налоги. В бюд

жетах графств и городов отчисления от федеральных

налогов составляют от 70 до 90%.

Возьмем, например, бюджет г. Уортинга. В 1993 г. он сформировался в объеме 35 млн.ф.ст. Его структура: 70% — ассигнования из королевского бюджета, 18% — налог на имущество, 12% — прочие местные налоги и сборы.

Основные виды прямых налогов Соединенного Ко- ролевства — это подоходный налог и корпоративный  налог, которые уплачивают соответственно физичес- кие лица и юридические лица с чистых доходов.

 Ставка налога с корпораций — 35%, Льготы предо-ставляются в основном малому бизнесу. Если доход предприятия менее 200 тыс.ф.ст. в год, то налог понижается до 25%. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 75%  дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке.

Ставка налога на физических лиц дифференцирована. При годовом доходе до 20,7 тыс.ф.ст. ставка налога 25%, свыше этой величины — 40%.

Значительные доходы приносят косвенные налоги. Основные из них — НДС по ставке 17,5%; акцизы на нефтепродукты, алкоголь и табак; таможенные пошли- ны; налог с игорного бизнеса — 8% (биллиард — 4%); сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега). Ставка акцизных сборов колеблется в пределах от 10 до 30%.

Из местных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля, К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды, Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.

В 1993 г. бюджет Соединенного Королевства был равен 80 млрд.ф.ст. От этой суммы 56% принесли прямые налоги, 43% — косвенные. Из прямых налогов четыре пятых пришлись на долю подоходного налога и одна пятая — на долю корпоративного налога. В

структуре косвенных налогов основным был НДС — 39%, таможенные сборы — 35, акцизы на нефтепродукты — 13, акцизы на табак — 6,6, акцизы на алкоголь — 5,1, налоги с игрового бизнеса — 1,1, прочие доходы — 0,2%.

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги — в местный бюджет и т. д. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций.

Иначе обстоит дело в Германии. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц как в США, так и, во Франции — это основной источник государственных доходов, распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%, а другая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам. Но в последнем случае соотношения могут быть самыми разными. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2—3 года финансовые органы федерального правительства и земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1992 г. он распределялся так: 60% — в федеральный бюджет, 35% — в земельные бюджеты и 5% — в местные.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Нижняя Саксония, Шлезвиг-Гольштейн.

В результате налоговые поступления в Германии распределяются примерно так: в федеральный бюджет — 312 млрд. марок, в бюджеты земель — 220

млрд., в местные бюджеты — 86 млрд., отчисления в фонды ЕС — 32 млрд. марок1.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% — второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая сгавка — 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%.

Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль — 50%, а на прибыль, распределяемую по дивидендам, — 36%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности по ставке 5%. Необлагаемый минимум доходов — 36 тыс. марок, или 120 тыс. марок капитала. Кроме того, вносится в бюджет 0,2% от стоимости подлежащих обложению основных фондов.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйств, земельные участки, ставка — 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. Это также местный налог.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Годовой необлагаемый минимум — 1536 марок для одиноких и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, или 240 тыс. марок, для семейной пары.

Данные приведены за 1992 г. без учета Восточных земель.

 Ставка налога на собственность: 0,5% — для физических лиц и 0,6% — для компаний и фирм. Имущество до 700 тыс. марок налогом не облагается.

Уровень налога на наследство и дарение зависит от степени родства. В Германии с этой точки зрения различают 4 разряда. В первом разряде, в который входят супруги и дети, ставка налога — 3%. В четвертом — она поднимается до 70%.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляю! 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

С лиц, исповедующих евангелическую или римско-католическую религию, взимается церковный налог 9% к базе подоходного налога.

Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

Со времени Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения:

налоги должны быть по возможности минимальными;

минимальными или, точнее, минимально необходимыми должны быть и затраты на их взимание;

налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

налоги должны соответствовать структурной политике;

налоги должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов;

система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

Достаточно близка к германской налоговая система Австрии, Основное различие ее заключается в том, что в Австрии вместо налога с продаж применяется НДС по ставке 20%, а для продовольственных товаров, медикаментов и книжно-журнальной продукции — 10%. Кроме того, несколько мягче основные федеральные налоги. Так, налог на доходы корпораций взимается по ставке 34%, подоходный налог с физических лиц прогрессирует от 10 до 50%. Отменен налог на собственность, который до 1994 г. уплачивался в размере 1%.

Высокие налоги функционируют в Скандинавских странах. Рассмотрим налоговую систему небольшой, но развитой в промышленном отношении Дании. В табл. 10.10 приведена структура доходов государственного бюджета Дании в 1993 г.

Как и в большинстве стран с развитыми рыночными отношениями, основной доходный источник страны — подоходный налог. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный налог, взимаемый по единой ставке — 30%. Градация шкалы федерального налога: до дохода 168 тыс. крон в год — 22%, далее — до 240 тыс. крон, т. е. ставка возрастает до 28%, от 240 001 кроны и выше ставка возрастает до 40%.

Таким образом, с учетом муниципального налога ставка находится в пределах 52—70%. Наличие налоговых льгот снижает среднюю ставку до 49%. Но у владельца дома в Дании 2,5% от его последней оценочной стоимости прибавляется к доходу в целях налогообложения.

В стране готовится реформа налогообложения. По ее проекту предлагается первую ставку федерального налога снизить с 22 до 14,5%. Затем, начиная с дохода 130 тыс. крон (а не 168 тыс., как в 1993 г.), добавить к ней 4,5% и взимать 19%, свыше дохода 250 тыс. крон (а не 240 тыс.) добавить еще 12,5%, доведя максимальную федеральную ставку до 31,5%. С учетом муниципального подоходного налога интервал ставок составит 44,5 — 61,5%.

Крупные доходы приносит НДС. Его ставка по сравнению с общемировым уровнем достаточно высокая — 25%. Даже в соседних Скандинавских странах она ниже: в Швеции — 23,5%, в Финляндии — 19,5%. Налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 34%, что соответствует среднемировому уровню. Акцизами облагаются товары народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, топливо для отопления жилых домов, легковые автомобили. Для последних ставка акцизов наиболее высока — 180%. Экспортные товары освобождаются от акцизов и НДС.

Налог на социальное страхование составляет 3% от фонда оплаты труда. Две трети его уплачивает работодатель и одну треть — наемный работник.

Налог на имущество устанавливают муниципалитеты, но в законодательно разрешенных пределах от 0,6 до 5%. Юридические и физические лица уплачивают его по одинаковым ставкам.

В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 30%. Но до 1991 г. он был на уровне 52%, т. е. одним из наиболее высоких среди развитых стран.

НДС, как отмечалось выше, — 23.5%. Налог на наследство и дарение ступенчатый — от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супруга и по 50 тыс. крон для каждого ребенка не облагается. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон. Кроме муниципальных налогов на имущество есть отдельный национальный налог на здания — 1,4 — 2,5% его стоимости.

Значительны по величине местные налоги. В Швеции два уровня местных органов власти. Страна состоит из 24 ленов и 284 коммун1. Их выборные органы среди прочих функций решают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет риксдаг, а ставки устанавливают лены и коммуны.

В соответствии с административно-территориальным делением страны подоходный налог взимается  так. Национальный налог — в размере 20% с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон-. Местный подоходный налог, который очень отличается по различным местностям, но в среднем уплачивается — 13% ленам, 17 — коммунам и 1,1% -— церкви. Все лица, включая супругов, облагаются подоходным налогом индивидуально.

А вот налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс. крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог составляет 1,5%. Свыше 1,8 млн. крон — налог 3%. Явно доминирующую роль играют федеральные налоги в Нидерландах. Они концентрируются в бюджете государства и затем распределяются по вертикали в виде субсидий и субвенций. Местные налоги даже в бюджетах крупных городов не превышают по удельному весу 10—12%.

Возьмем бюджет Гааги, столицы Нидерландов, на 1990 г. Общий объем доходной части — 2,8 млрд. гульденов. Основная статья собственных доходов — налог на имущество, приносящий немногим более 160 млн. гульденов. Налог платят собственники и арендаторы недвижимости, причем первые по более высокой ставке. Чуть более 100 млн. гульденов приносят другие местные налоги: на туристов, вывоз мусора, домашних животных, парковку автомобилей, а также различные пошлины. Около 40 млн. гульденов вносят в бюджет из своей прибыли подведомственные муниципалитету предприятия. Доходными являются Схе-веннингский морской порт, предприятия энергетического, водопроводного и газового хозяйств.

И наконец, около 2,5 млрд. гульденов, или основную часть бюджета города, составляют правительственные субсидии. Они подразделяются на муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистра города, который распоряжается им в соответствии с утвержденным бюджетом, и субвенции. Субвенции расходуются строго по целевому назначению. Выделяются они на образование, социальное обеспечение, содержание полиции. В этих трех областях поддерживается единый уровень во всех 11 землях и 750 муниципалитетах Нидерландов.

Что касается общегосударственных налогов, то они находятся примерно на среднеевропейском уровне. Налог на доходы корпораций составляет 35%, НДС — 19%.

Приведем ставки налога на доходы корпораций в некоторых не упомянутых нами западноевропейских странах: Бельгия — 43%, Греция — 49, Испания — 35, Италия — 36, Норвегия — 28, Португалия — 36,5, Турция — 46, Финляндия — 33%. На этом фоне исключением выглядит Швейцария с весьма льготной налоговой ставкой — всего 9,8%.