Финансы и статистика

Налоги

Раздел: Право, бизнес, финансы

3.1. СУЩНОСТЬ И ФОРМЫ ДЕНЕЖНЫХ НАКОПЛЕНИЙ

Денежные накопления предприятий представляют собой чистый доход общества, созданный в процессе материального производства. Денежные накопления непосредственно связаны с товарным производством и действием закона стоимости. Товарно-денежные отношения позволяют реализовать чистый доход в денежной форме и обособить его в самостоятельную категорию — денежные накопления.

Источником денежных накоплений является труд, в результате которого в процессе материального производства создается прибавочный продукт. Прибавочный продукт в стоимостном выражении выступает в виде чистого дохода. Денежные накопления служат основным источником доходов государственного бюджета. Часть денежных доходов остается в распоряжении предприятий после выполнения ими финансовых обязательств перед бюджетом.

А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход — все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода — в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли»1.

Таким образом, предприятия уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица — из своих доходов. Других источников для выплат налогов в природе нет.

Денежные накопления исчисляются как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью. Они выступают в следующих основных формах: налога на добавленную стоимость, прибыли и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С 1994 г. введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Уплата этого налога производится в таком же порядке, что и налога на добавленную стоимость. Ставка налога установлена в размере 3% от налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость». Поэтому по сути специальный налог, как и НДС, является формой денежных накоплений предприятий.

Платежи предприятий из прибыли в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд госудаства части чистого дохода, созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется становлением и развитием налоговой системы России.

Прибыль (или убытки) является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, который отражается на счете 80 «Прибыли и убытки». Из этой прибыли предприятия уплачивают различные налоги: налог на прибыль, налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, налог на имущество, местные налоги и т.д.

Таким образом, прибыль является источником множества налогов. Поэтому важен порядок их уплаты.

Вначале уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи. На эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. После чего уплачиваются местные налоги, расходы по уплате которых относятся на  финансовые  результаты деятельности.

Затем уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет прибыли.

Страховые взносы за счет прибыли специфичны по способу их образования и реализации. В отличие от прибыли и налога на добавленную стоимость они составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам фактических затрат на оплату труда. Это форма реализации денежных накоплений, посредством которой часть чистого дохода общества направляется на различные виды обязательного государственного страхования.

Страховые взносы.перечисляются в следующие внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения.

32. ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Правильное определение себестоимости продукции является важным моментом при уплате налога на прибыль. При завышении себестоимости уменьшаются налогооблагаемая база и соответственно сумма налога на прибыль. При выявлении налоговой инспекцией факта укрытия прибыли применяются экономические санкции. Следует заметить, что в России действуют жесткие санкции при нарушении налогового законодательства.

Занижать себестоимость не в интересах предприятия: возрастает сумма налога на прибыль, уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Более того, предприятие может недоначислить амортизационные отчисления, занизить затраты на ремонт и т.д., что приведет к недостатку средств, необходимых для проведения всех видов ремонта и полного воспроизводства основных фондов.

Перечень затрат, отражаемых в себестоимости продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, угвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Следует заметить, что не все фактические затраты предприятия и в полном объеме можно включать в себестоимость продукции. В себестоимость входят затраты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией. Ряд фактических издержек предприятия, связанных, например, с социально-культурной сферой, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, За счет этой прибыли покрываются также некоторые затраты предприятия сверх установленных нормативов (например, расходы на рекламу, командировочные расходы и т.д.).

В себестоимость продукции включаются следующие фактические расходы предприятия:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. Следует обратить внимание на то, что все расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции отражаются в себестоимости продукции;

затраты, связанные с изобретательством и рационализаторском. Это расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацию выставок, смотров, конкурсов, выплату авторских вознаграждений и т.п.;

расходы на обслуживание производственного процесса. Здесь отражаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и т.д. В эту группу затрат включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, т.е. расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств (текущего, среднего, капитального). Однако здесь существует одна тонкость: затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость не включаются;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Это означает, что на себестоимость продукции можно смело относить все фактические затраты, непосредственно связанные с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности: оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), содержание кипятильников, комнат отдыха, приобретение справочников, а также организация докладов и лекций по технике безопасности.

Следует заметить, что затраты на питание рабочим можно отнести на себестоимость только в том случае, если эти затраты на специальное питание предусмотрены законодательством. В других случаях предприятия, конечно, имеют полное право организовать питание для своих сотрудников исходя из своих возможностей. Но все эти затраты покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение нельзя включать'} в себестоимость. Например, не входят в себестоимость продукции оплаченные предприятием косметические и стоматологические услуги медицинских учреждений.

Особо следует остановиться на тех расходах, которые не подлежат включению в себестоимость продукции.

Во-первых, это затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Во-вторых, это затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятий.

Не относятся на себестоимость также затраты на проведение работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам ( 3.1).

Материальные затраты — это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию и т.д.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия. Это означает, что на себестоимость продукции относятся все расходы на оплату труда по той категории работников, которая занята уставной деятельностью. Однако следует помнить, что не подлежат включению в себестоимость затраты, связанные с содержанием объектов соцкульт-быта, находящихся на балансе предприятия. Поэтому в себестоимости продукции не отражается заработная плата воспитателей детских садов и яслей, работников столовых, буфетов и т.д. Эти затраты финансируются за счет прибыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В этом элементе отражаются также затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Это могут быть затраты на транспортные услуги, выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, ремонт основных фондов и т.д.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов можно включать в себестоимость продукции только в пределах норм естественной убыли

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов основного производственного персонала предприятия; выплаты по установленным системам премирования работников предприятия.

В этом элементе затрат отражаются расходы на оплату труда работников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда). При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов.

К стимулирующим выплатам относятся выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы, предусмотренные законодательством РФ. Ком-

пенсирующнми выплатами считаются компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями независимо от форм собственности и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

В этот элемент затрат включаются выплаты работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением численности работников. На себестоимость продукции относится заработная плата по основному месту работы специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

Следует обратить внимание на следующие выплаты в денежной и натуральной формах, не включаемых в себестоимость:

материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

различные вознаграждения, имеющие единовремен

ный характер (например, выплаты к юбилейным да-

. там, за особые заслуги);     ;

оплата дополнительно предоставляемых по реше-j. нию  трудового  коллектива  (сверх  предусмотренных-законодательством) отпусков работникам;

единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий. Эта ссуда должна быть правильно оформлена на предприятии. Ссуда не включается в совокупный облагаемый годовой доход физических лиц, и на сумму ссуды страховые взносы не начисляются. Вначале необходимо заключить договор на выдачу ссуды и собрать подписи всех учредителей предприятия (или оформить протокол собрания учредителей). В документе указывается срок возврата ссуды, отдельно оговаривается начальный срок возврата ссуды, а также условия выдачи ссуды и условия возврата денежных средств (из заработной платы, со счета в Сбербанке и т.д.);

дивиденды, проценты по вкладам членов трудового коллектива.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ

В этой элементе отражаются страховые взносы, внесенные во внебюджетные фонды по установленным тарифам на оплату труда работникам, включаемым по элементу «Затраты на оплату труда».

Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами и т.д.).

Страховые взносы не начисляются на пенсии, пособия и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда. Поэтому взносы не взимаются на дивиденды по акциям, на суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов. Не начисляются страховые взносы на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Помимо перечисляемых в пенсионный фонд взносов с суммы оплаты труда в этот фонд также в обязательном порядке вносятся денежные средства, удержанные с работников, в размере 1% начисленной заработной платы по всем основаниям. Эти суммы отчислений на себестоимость не относятся. Следовательно, работники предприятий обязаны своими личными средствами участвовать в формировании пенсионного фонда.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов производятся по нормам, установленным законом.

К основным фондам относятся здания, сооружения, оборудование, машины и т.д. Основными фондами считаются земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, но амортизация по ним не начисляется. Основными средствами считаются предметы, срок службы которых более года, а стоимость — не менее 500 тыс. руб. за единицу.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные фонды постепенно изнашиваются, наступает их физический и моральный износ. При этом стоимость средств труда постепенно, частя-, ми в течение нормативного срока службы переносится на готовый продукт путем начисления амортизации.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов по мере их износа на производимый продукт или услуги в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов.

Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, которые, как правило, установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной). Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин, оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизации.

Предприятиям разрешено использовать ускоренную амортизацию активной части средств труда. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренную амортизацию в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, при-

боров, оборудования и т.д. Однако требуется согласование этого вопроса с министерством экономики республики.

При ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный метод исчисления. Разрешено норму годовых амортизационных отчислений увеличивать не более чем в 2 раза.

Преимущества при использовании ускоренной амортизации предоставлены малым предприятиям. Так, им дано право повышать нормы амортизации активной части основных фондов (но не более чем вдвое). Кроме того, им разрешено в первый год эксплуатации фондов дополнительно списывать на себестоимость в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет.

В условиях высоких темпов инфляции периодически проводится переоценка основных фондов предприятий. Переоценка осуществляется с целью создания для предприятий экономически обоснованных условий формирования ресурсов денежных средств на обновление основных фондов. Последняя переоценка проводилась по состоянию основных средств на 1 января 1994 г.

Переоценка основных средств проводится всеми предприятиями и организациями независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат здания (кроме жилых), передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от степени износа.

Исходными данными для переоценки основных фондов являются их полная балансовая стоимость и индексы (коэффициенты) пересчета балансовой стоимости основных фондов для определения их восстановительной стоимости. Основные фонды переоцениваются по восстановительной стоимости, которая определяется умножением их балансовой стоимости на соответствующий коэффициент.

Для предприятий, финансово-экономические показатели которых после переоценки основных фондов и роста амортизации могут существенно ухудшиться, применяются понижающие коэффициенты индекса амортизации. Для предприятий, реализующих значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов, применяются повышающие коэффициенты индексации

амортизации—ускоренная амортизация. Решение о применении и уровне этих коэффициентов принимается руководителем предприятия с сообщением местному органу налоговой службы.

При использовании повышающих и понижающих коэффициентов индексации амортизации на себестоимость относится сумма амортизации, определенная по утвержденным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, относимые на себестоимость продукции, платежи по кредитам, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, оплата услуг связи, банка, затраты на все виды ремонтов и т.д. Рассмотрим отдельные составляющие «Прочих затрат», определение и отнесение на себестоимость которых у налогоплательщиков вызывают наибольшие трудности.

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Затраты на проведение всех видов ремонта включаются в себестоимость по-разному. Фактические расходы на ремонт основных фондов в полном объеме можно отразить в составе различных элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и т.д.). Кроме того, предприятиям разрешено образовывать резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения издержек на проведение всех

видов ремонта основных производственных фондов в состав «Прочих затрат». Издержки определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают. Однако на практике фактические расходы по ремонту могут превышать начисленные отчисления в ремонтный фонд. Для этого предприятия отражают разницу между фактической стоимостью и суммой, начисленной по нормативу, в составе расходов будущих периодов.

В элемент «Прочие затраты» входят платежи по кредитам банков в пределах учетной ставки, устанавливаемой Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) на приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонним предприятиям).

Следует иметь в виду, что при предоставлении во временное пользование денежных средств на себестоимость продукции можно отнести лишь затраты на оплату процентов по кредитам банков. Под банком понимается коммерческое учреждение, являющееся юридическим лицом и осуществляющее свою деятельность на основании лицензии (разрешения), выдаваемой Центральным банком России. Отдельные банковские операции могут выполнять другие кредитные учреждения на основании выданной лицензии. Более того, на практике много случаев, когда кредитованием занимаются предприятия, не имея лицензии. Важно заметить, что платежи за пользование кредитами, выдаваемыми как кредитными учреждениями, не являющимися банками, так и предприятиями, не имеющими лицензии на право осуществления отдельных банковских операций (включая проценты за пользование временно свободными денежными средствами: займы, временная финансовая помощь и др.), подлежат отнесению на прибыль, оставляемую в распоряжении предприятия.

Оплата процентов за пользование кредитом сверх учетной ставки Центрального банка России, увеличенной на три пункта, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В состав «Прочих затрат» включается износ нематериальных активов. Под нематериальными активами понимаются затраты предприятий в нематериальные

объекты, используемые в течение долгосрочного пе-■ риода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К нематериальным объектам относятся различного рода права, например право пользования земельными участками, монопольные права и привилегии, а - также патенты, лицензии. Нематериальными активами считают также программные продукты, ноу-хау, торговые марки, товарные знаки, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.) и др.

Нематериальные активы принадлежат предприятию на правах собственности и учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для объектов следующим образом:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, — по договоренности сторон. При этом стоимость нематериальных объектов обязательно указывается в учредительных документах и учитывается по данной оценке;

приобретенные за плату у других предприятий и лиц, — исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов. Налог на добавленную стоимость (НДС), уплаченный предприятиями по приобретенным нематериальным активам, в себестоимость продукции не включается, а вычитается из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет с момента принятия на учет нематериальных активов; полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, — экспертным путем.

Пример. Малое предприятие приобрело программ-' ный продукт за 240 тыс. руб. (без учета НДС). Эксперты установили срок полезного использования этого программного продукта 2 года. Годовая норма, по которой начисляется износ, определяется следующим образом: 100%: 2 года = 50%. Это означает, что ежемесячно на себестоимость продукции будут относиться 10 тыс. руб. (240 тыс. руб.  50% : 12 месяцев).

Следует помнить, что установление завышенных норм нематериальных активов может иметь негативные последствия: чрезмерное удорожание продукции может сделать ее неконкурентоспособной, а уменьшение прибыли не позволит накопить средства, используемые на потребление.

Командировочные расходы, относящиеся к «Прочим затратам», определяются по установленным нормам, которые периодически изменяются в связи с ростом цен. Поэтому следует постоянно следить за уровнем норм возмещения командировочных расходов (оплата найма жилого помещения, суточных). Если фактические командировочные расходы превысят установленные нормы, то затраты сверх официально установленных норм могут быть компенсированы сотрудникам с разрешения руководства за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом выплаченные суммы по оплате суточных сверх установленных норм включаются в облагаемый совокупный годовой доход физического лица с целью удержания подоходного налога с этих сумм.

В себестоимости продукции отражаются фактические затраты на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров. Однако эти затраты разрешено относить на издержки производства в пределах установленных норм и нормативов.

Существуют некоторые тонкости при отнесении названных затрат на издержки производства. Так, необходимо правильно определить затраты на представительские расходы. Надо знать, что представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, —-это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного  сотрудничества,  а  также  участников,

прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

Таким образом, затраты на мероприятия по обслуживанию представителей других предприятий и организаций, не связанные с проведением переговоров, на себестоимость продукции не относятся, а осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не регламентируются законодательными актами.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (например, завтрака, обеда) участников, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть определены дата и место, программа проведения деловой встречи, участники мероприятия, сумма расходов. Поэтому предприятиям целесообразно разрабатывать порядок расходования средств на представительство, их документального оформления. В издержки производства включаются затраты на представительство в пределах утвержденных предприятием смет, но не свыше установленных нормативов.

Расходы на рекламу — это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К этим затратам относятся расходы на разрабогку и издание рекламных изделий (брошюр, проспектов, плакатов, рекламных писем и т.д.). образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров (значков, ручек, папок, блокнотов и т.п.). Кроме того, к расходам на рекламу относятся издержки предприятия, связанные с проведением рекламных мероприятий через средства массовой информации, организацией световой рекламы, оформлением витрин, проведением выставок-продаж и т.д.

Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции, регламентируется установленными нормативами

К расходам на подготовку и переподготовку кадров па договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Следует особо подчеркнуть, что эти затраты можно отразить в себестоимости продукции (работ, услуг) только при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. К таким учебным заведениям относятся все государственные высшие учебные заведения (подразделения) дополнительного профессионального образования (институты, курсы и др.), реализующие образовательные программы повышения квалификации и переподготовки руководителей и специалистов с высшим образованием, если направления подготовки, повышения квалификации и переподготовки специалистов открыты в них до 1 октября 1992 г.

Кроме того, все государственные образовательные учреждения начального и среднего профессионального образования, открытые до 1 сентября 1992 г., считаются лицензированными на право ведения образовательной деятельности по всем видам образовательных услуг в области профессионального образования.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаемые в себестоимость продукции, не могут превышать 2% затрат на оплату труда работников, занятых в основной деятельности.

С 1994 г. введен транспортный налог с предприя

тий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в

размере 1% от их фонда оплаты труда с включением

уплаченных сумм в себестоимость продукции. Эти сре

дства используются для финансовой поддержки и раз

вития транспорта

С 1994 г. предприятия также включают в себестоимость отчисления в размере до 1,5% от себестоимости реализуемой продукции для создания отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в министерствах, ведомствах, корпорациях, концернах и ассоциациях.

Таким образом, элемент «Прочие затраты» содержит самые различные расходы предприятия, связанные как непосредственно с самим производственным процессом, так и с его организацией. В связи с установленным множеством норм и нормативов необходимо постоянно отслеживать происходящие изменения в нормативной базе с тем, чтобы грамотно определять затраты, относимые на издержки производства.

Затраты, произведенные предприятиями в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций.

Издержки производства относятся на себестоимость продукции в том отчетном периоде, к которому они относятся.

При формировании себестоимости продукции следует помнить, что различные производства в зависимости от характера и структуры предполагают отраслевые особенности. Поэтому министерства и ведомства самостоятельно разрабатывают и утверждают в Министерстве финансов РФ и Минэкономики России отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

3.3. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Выручка от реализации продукции является важным фактором формирования денежных накоплений предприятия.

Существуют два метода ее определения. Первый метод заключается в том, что выручка формируется по мере ее оплаты: при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении денежных средств в кассу предприятия. Этот метод применяется давно и удобен тем,  что предприятие

может распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на счет в банке или в кассу предприятия.

При использовании второго метода выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) либо предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Этот метод основывается на том, что в момент отгрузки продукции предприятие теряет право собственности на. нее. Метод широко используется за рубежом, где действует отлаженная система безналичных расчетов в. условиях стабильной экономической ситуации. Второй метод в России разрешен относительно недавно. Недостатком данного метода является то, что выручка от реализации продукции по мере ее отгрузки будет учтена в бухгалтерской отчетности, предприятие обязано заплатить налоги, а реальные денежные средства на счет могут поступить по различным причинам с боль-. шим опозданием или не поступят, например, в связи с банкротством покупателя.

Предприятие самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации исходя из условий хозяйствования, заключаемых договоров, личных вкусов. Однако выбранный метод должен устанавливаться на длительный срок.

Помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия могут получать выручку от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

В настоящее время предприятия часто реализуют свою продукцию по бартеру или по ценам не выше себестоимости. В этих случаях для целей налогообложения выручка принимается по сумме сделки исходя из рыночных цен реализации на момент сделки.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества является источником покрытия затрат по производству и реализации продукции и получения прибыли предприятия.

Прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, характеризующим эффективность его работы. Получение предприятием большей суммы прибыли может означать снижение затрат на производство и повышение уровня его рентабельности. Прибыль выступает важнейшим источт ником формирования доходов бюджета. На предприя-

гии за счет прибыли осуществляется производственное и социальное развитие.

Таким образом, прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство, срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров и т.д.

Формирование финансовых результатов представлено на рис. 3.6.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)

Финансовый результат от

реализации основных средств и иного имущества предприятия

Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)

Рис. 3.6. Формирование финансовых результатов

Финансовый результат от реализации продукции выступает в форме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), товаров. Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия слагается из прибыли (убытков) от реализации основных и оборотных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.

Расходы и потери от внереализационных операций также отражаются на счете «Прибыль и убытки». К этим расходам относятся следующие затраты:

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

судебные издержки и арбитражные расходы;

отрицательные курсовые разницы по валютным. счетам, а также операции в иностранной валюте;

другие расходы и потери.

Таким образом, разумное и грамотное определение себестоимости продукции напрямую влияет на формирование конечного финансового результата. Эта большая и важная работа является одной из главных составляющих финансового успеха в хозяйственной деятельности предприятия.