Финансы и статистика

Налоги

Раздел: Право, бизнес, финансы

4.4.1. НАЛОГИ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ

Данные налоговые платежи по механизму исчисления и взимания мало чем отличаются от других косвенных налогов, однако они носят целевой характер и служат главным образом источником финансирования проводимых государством мероприятий по строительству и содержанию автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения и соответственно зачисляются не в доход бюджета, а в специализированные целевые внебюджетные фонды — Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды.

В настоящее время действующим законодательством предусмотрено взимание следующих налогов:

налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, акцизов на легковые автомобили и налога на приобретение автотранспортных средств.

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, дизельных и автотракторных масел, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива) являются юридические лица, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения для предприятий—изготовителей горюче-смазочных материалов является оборот по реализации горюче-смазочных материалов исходя из фактических цен реализации, без НДС. При перепродаже горюче-смазочных материалов объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

Налог уплачивается по ставке 25%, как правило, ежедекадно, ежемесячно и ежеквартально в зависимости от величины облагаемого оборота и в соответствии с действующим законодательством полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.

Источником уплаты налога фактически является прибыль предприятия до исчисления и уплаты налога на прибыль, в связи с чем в бухгалтерском учете сумма налога, полученная после реализации горюче-смазочных материалов и учтенная на счете реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».

Плательщиками акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан являются предприятия—изготовители легковых автомобилей, реализующие легковые автомобили в личное пользование граждан.

Объектом налогообложения акцизами является оборот по реализации легковых автомобилей в личное пользование граждан. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых легковых автомобилей, исчисленная исходя из свободных отпускных цен с включением в mix суммы акциза (приложение 2 к настоящей инструкции). При этом

свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акцизов.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных легковых автомобилей в личное пользование граждан, за которые поступили средства на расчетный счет или в кассу плательщика, и установленных ставок.

Уплата данных акцизов производится плательщиками в Федеральный дорожный фонд исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду с последующим перерасчетом суммы налога в конце каждого месяца.

Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг) и кредиту счета 67. Перечисление акцизов в Федеральный дорожный фонд показывается по дебету счета 67 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

Ставки акцизов на легковые автомобили, реализуемые предприятиями-производителями в личное пользование граждан, устанавливаются Правительством РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации и физические лица—предприниматели.

Объектом налогообложения являются: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг); при перепродаже покупных товаров — заготовительный, снабженческо-сбытовой или торговый оборот. При этом из налогооблагаемой базы исключаются НДС, акцизы и налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Налог уплачивается по следующим основным ставкам: 0,4% выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) и 0,03% заготовительного, снабженческо-сбытового и торгового оборота. При этом органы государственной власти субъектов РФ могут производить увеличение ставок налога на пользователей автомобильных дорог.

По заготовительной, торговой и снабженческо-сбытовой деятельности под товарооборотом следует понимать фактически заготовительный, розничный и оптовый товарооборот, определяемый по данным бухгалтерского учета по кредиту счета реализации. При этом по снабженческо-сбытовой деятельности для ис-

числения налога берется товарооборот как складской, так и транзитный с участием в расчетах. Не учитывается транзитный товарооборот, осуществляемый без участия в расчетах, по которому установлена оценка, оптово-сбытовая или торговая скидка, а также внутрисистемный отпуск товаров оптовым базам.

Посреднические организации или организации, имеющие доходы от посреднических операций и сделок, облагаются налогом по ставке 0,4% от суммы валового дохода (комиссионного вознаграждения и др.). К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятий, выступающих в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. Банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог по ставке 0,4% суммы своих доходов, облагаемых налогом на прибыль страховой и нестраховой деятельности.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России, действовавшему на день совершения операции.

От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог, которые являются государственной собственностью РФ).

К таким предприятиям относятся специализированные дорожные организации, а также другие юридические лица, выполняющие работы по содержанию дорог (в денежном выражении) в объеме не менее 75% от расчетной суммы налога на пользователей автомобильных дорог. Указанная льгота предоставляется юридическим лицам, заключившим с государственным органом, уполномоченным управлять дорожным хозяйством, или с юридическим лицом по поручению этого органа контракт (договор) на выполнение одного или нескольких видов работ по содержанию указанного в контракте (договоре) участка автомобильной дороги общего пользования.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно и вносится в дорожный фонд либо ежемесячно, либо ежеквартально на основании налоговых расчетов (см. с. 378).

Налог на пользователей автомобильных дорог (кроме городов Москвы и Санкт-Петербурга) полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды. В Москве и Санкт-Петербурге он полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, по ставкам, установленным в зависимости от мощности двигателей с каждой лошадиной силы.

Данным налогом облагаются транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в Госавтоинспекции, Военной автоинспекции, Госсельхознадзоре, министерствах и ведомствах, а также других аналогичных органах с получением государственных регистрационных знаков для участия в дорожном движении.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;

предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, предприятия автотранспорта общего пользования по транспортным средствам,   осуществляющие   перевозки   пассажиров (кроме такси), к которым относятся предприятия и предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси) по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензию на перевозки пассажиров (вида «П»), выданную органами Российской транспортной инспекции Министерства транспорта РФ;

другие предприятия и граждане.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Плательщиками налога на приобретение автотранс-нортных средств являются предприятия, организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены (без налога на добавленную стоимость и акцизов) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — по ставке 20%; прицепы и полуприцепы — по ставке 10%.

К специальным автомобилям относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки и использования установленного на них специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей перепродажи, налогом не облагаются.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется исходя из продажной стоимости автотранспортного средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемому Центральным банком России на день приобретения автотранспортного средства.

Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств. В случае если владелец транспортного средства в соответствии с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что он по закону не является плательщиком этого налога.

От уплаты налога освобождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (ор-г.новации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, а также предприятия автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);

другие предприятия и граждане в соответствии с действующим законодательством.

Для юридических лиц днем приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств (фондов), для предпринимателей — день приобретения автотранспортного средства.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в течение срока эксплуатации автотранспортного средства путем начисления износа по действующим нормам амортизационнЁ1х отчислений.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств». Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 67. Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налогов, а также учет поступления налогов осуществляются органами Государственной налоговой службы (см. с. 377).

4.4.2. ЦЕЛЕВЫЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

К таким налогам, в частности, относятся специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог.

Специальный налог введен в налоговую систему России начиная с 1994 г. Он носит чрезвычайный характер и предназначен главным образом для компенсации недостатка финансовых ресурсов государства, направляемых для поддержки ключевых отраслей экономики (см. с. 372—373).

Определение плательщиков специального налога, объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты, правил применения налоговых льгот, ответственности плательщиков данного налога за полноту его исчисления и своевременность уплаты производится в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость». Взимается налог по ставке 3% от налогооблагаемой базы.

Поступления данного налога носят целевой характер и направляются в размере 2/3 общей суммы в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ, а 1/3 — в аналогичные фонды субъектов РФ.

Транспортный налог в ранге обязательного федерального налога введен в налоговую систему Российской Федерации также начиная с 1994 г.

До этого такой налог мог устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ начиная с 1992 г.

Налог взимается с юридических лиц (кроме бюджетных организаций) в размере 1% от их фонда оплаты труда независимо от источника его формирования и в полном объеме включается в состав издержек производства и обращения.

Суммы транспортного налога направляются в бюджеты субъектов РФ и предназначены для финансовой поддержки и развития городского пассажирского транспорта общего пользования, а также пригородного пассажирского железнодорожного транспорта (см. с. 376).