Аудиторская деятельность

Аудит

Раздел: Экономика

Совместные предприятия создаются с иностранными инвестициями либо путем привлечения их, либо в результате приобретения иностранным инвестором доли участия (пая, акций) в ранее основанном предприятии без иностранных инвестиций, либо приобретением такого предприятия полностью. Создание совместных предприятий регулируется Законом Украины «Об иностранных инвестициях», а также другими законодательными актами по предпринимательской деятельности. Совместные предприятия могут создаваться и без участия иностранного капитала в порядке, предусмотренном Законом Украины «О хозяйственных товариществах». Задачей аудита является проверка соблюдения законодательства и нормативных документов по вопросам финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий, исходя из особенностей этой деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность совместных предприятий подлежит аудиторской проверке по договору с руководителями этих предприятий.

Аудитор прежде всего проверяет правомерность деятельности совместного предприятия, т.е. соответствие ее уставным документам, и регистрацию его местной государственной администрацией или другим уполномоченным на это органом. Предприятие с иностранными инвестициями может осуществлять любые виды деятельности, соответствующие целям, предусмотренным в уставе общества. Следует отметить, что для ведения страховой и посреднической деятельности, связанной с обращением ценных бумаг, предприятие должно получить лицензию Государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка, а банковской деятельности — Национального банка Украины. Страховой деятельностью эти общества могут заниматься по лицензии Комитета по делам надзора за страховой деятельностью. Предприятие с иностранными инвестициями может образовывать дочерние предприятия с правами юридического лица, а также филиалы и представительства на территории Украины и за ее пределами с соблюдением требований, установленных законодательством Украины и соответствующих иностранных государств.

Аудит должен проверить льготы и гарантии, предоставляемые предприятию с иностранными инвестициями, в частности наличие у него установленной нормы иностранного капитала в уставном фонде предприятия, ставшего основателем дочернего предприятия. Бухгалтерский учет и отчетность предприятия с иностранными инвестициями в Украине осуществляются по правилам, установленным нормативными документами Украины. Вместе с тем такие предприятия имеют право дополнительно вести бухгалтерский учет и отчетность по правилам, действующим в стране иностранного инвестора. С целью достоверности бухгалтерского баланса предприятие с иностранными инвестициями пересчитывает иностранную валюту в валюту, действующую на территории Украины, по курсу, который определяется Национальным банком Украины.

Отдельной проверке аудитом подлежит интеллектуальная собственность работников предприятия, которые являются авторами, имеющими право заключать с предприятиями договора относительно прав на объекты интеллектуальной собственности, созданными согласно заданиям, которые подтверждаются учетно-экономической документацией. Предприятия с иностранными инвестициями имеют права на объекты интеллектуальной собственности после заключения соответствующих соглашений с работниками, являющимися авторами изобретений, промышленных образцов, товарных знаков и других объектов интеллектуальной собственности.

Патенты и другие правовые титулы на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и др.) выдаются предприятию в случае заключения соответствующего договора между работником и предприятием. Этот договор вместе с делегированием работником предприятию права на получение патента или другого правового титула определяет соответствующие обязательства предприятия по обеспечению работнику надлежащих материальных, производственных и социальных условий. Если указанный договор между работником и предприятием с иностранными инвестициями не был заключен, то патент или другой правовой титул выдается автору изобретения, промышленного образца, товарного знака и др. Предприятие имеет право использования их на условиях, которые определяются договором с владельцем правового титула. Предприятие самостоятельно принимает решение о патентовании (регистрации) за границей изобретений, промышленных образцов и других объектов интеллектуальной собственности, которые ему принадлежат.

Аудит определяет соблюдение прав интеллектуальной собственности и эффективности использования ее предприятием. При этом используется информация, отраженная на счетах «Нематериальные активы», «Ценные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения», «Прибыли и убытки», с применением расчетно-аналитических и документальных методических приемов.

При аудиторской проверке операций хозяйственной деятельности совместных предприятий необходимо обращать внимание на особенности отражения их в бухгалтерском учете и отчетности. Так, величина уставного фонда совместного предприятия определяется уставными документами при его создании и является неизменяемой до того времени, пока не будут внесены основателями изменения в устав предприятия. Аудит определяет соблюдение этого порядка в бухгалтерском учете совместного предприятия.

При аудиторской проверке операций с начислением износа (амортизации) имущества совместных предприятий следует руководствоваться законодательством и нормативными актами о порядке определения амортизации и отнесения амортизационных начислений на расходы производства (обращения).

До введения единых правил начисления амортизации по нематериальным активам величину износа (амортизации) этих активов определяют в порядке, предусмотренном уставными документами. Аудит должен это учитывать при проверке операций с интеллектуальной собственностью.

По сравнению с предприятиями других форм собственности отражение в бухгалтерском учете капиталовложений на совместных предприятиях имеет особенности, которые необходимо учитывать при проведении аудита. В частности, оприходование объектов основных фондов в бухгалтерском учете отражают на дебете счета «Основные средства» и кредите счета «Капитальные вложения», т.е. без отражения на счете «Уставный фонд».

Капитальные вложения совместных предприятий — это                                                             инвестиции, направленные на создание и обновление основных фондов, осуществляемые в основном за счет средств инвесторов из негосударственных источников финансирования.

Негосударственные капиталовложения — инвестиции, финансируемые за счет средств инвесторов из негосударственных форм собственности, а именно:

собственных финансовых ресурсов инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, возмещение ущерба от аварий, стихийного бедствия, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц и пр.);

заемных финансовых средств инвестора;

безоплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан;

средств иностранных инвесторов (иностранные инвестиции, как прямые, так и портфельные, капитальные трансферты, кредиты).

Капитальные трансферты — инвестирование капиталовложений путем перевода иностранной валюты в Украину и передачи права владения иностранными ценными бумагами.

Смешанные капитальные вложения — инвестиции, направленные на создание и восстановление основных фондов, в общем объеме которых есть доля государственных средств.

Финансирование капитального строительства за счет негосударственных капиталовложений осуществляется учреждениями банков в порядке, принятом по договоренности между застройщиком и учреждением банка.

Финансирование капитального строительства за счет иностранных инвестиций регулируется Законом Украины «О режиме иностранного инвестирования», другими законодательными актами и международными договорами.

Аудиторский контроль этих операций проводится в соответствии с Положением о финансировании и государственном кредитовании капитального строительства, которое осуществляется на территории Украины, утвержденным Минэкономики, Минфином и Государственным комитетом по делам градостроения и архитектуры Украины. Применяются при этом методические приемы: камеральные проверки проектно-сметной документации, экономического анализа, экономико-математических методов и др. Аудит должен определить эффективность использования капиталовложений, продолжительность их окупаемости и распределения прав и обязанностей между участниками предприятия.

Средства финансирования капиталовложений в учете отражают таким образом:

при осуществлении капиталовложений за счет средств фондов, создаваемых в соответствии с учредительными документами для деятельности совместного предприятия и социального развития коллектива, и других аналогичных средств записи осуществляют на дебете счетов, на которых отражают эти источники («Фонды специального назначения» и др.), и кредите счета «Уставный фонд» одновременно со списанием затрат на принятые в эксплуатацию объекты основных средств со счета «Капитальные вложения»;

при осуществлении капиталовложений за счет других средств совместного предприятия, находящихся в обороте (включая амортизационные отчисления), специальных записей в бухгалтерском учете на счете «Уставный фонд» не делают.

При проведении аудита необходимо учитывать особенности отражения в бухгалтерском учете совместных предприятий операций по реализации продукции (товаров, работ, услуг). Особое значение это имеет при определении прибыли совместного предприятия.

Реализованной продукцией (товары, работы, услуги) совместных предприятий считают отгруженную (товары, выполненные работы, оказанные услуги), расчетные документы за которую предъявлены покупателю (заказчику). Расчетные документы считают предъявленными покупателю (заказчику) с момента представления их в учреждения банков или передачи их этому покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором, когда расчеты осуществляются без участия учреждений банков.

Если по условиям договора (контракта) продукцию принимает покупатель (заказчик) непосредственно на совместном предприятии, изготовившем ее, то такую продукцию считают реализованной после сдачи ее покупателю (заказчику) оформления документами, предусмотренными условиями договора (контракта), и предъявления расчетных документов покупателю (заказчику).

Продукцию (товары) отгруженную на экспорт, до момента перехода права владения, пользования и распоряжения ей и риска ее случайной потери при прохождении от совместного предприятия до иностранного покупателя отражают на счете «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги».

Реализацию продукции (товаров, работ и услуг) совместными предприятиями отражают на счете «Реализация». На дебет этого счета относят себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг со счетов учета производства и обращения, а в кредит — сумму, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы на реализованную продукцию, товары, работы и услуги со счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Совместные предприятия имеют особенности в бухгалтерском учете финансовых вложений (инвестиций в прибыльные активы — ценные бумаги) других предприятий, участии в капитале зарубежных предприятий, участниками которых они являются. При аудите анализируют данные счета «Финансовые вложения», аналитический учет на котором ведется по видам финансовых вложений и объектам, по который осуществлены эти вложения предпринимателями — продавцами ценных бумаг.

Финансовые вложения, осуществляемые совместным предприятием, отражают на дебете счета «Финансовые вложения» и кредите счетов, где ведется учет ценностей, внесенных в эти вложения. Например, приобретенные совместным предприятием прибыльные активы (ценные бумаги) других предприятий отражают на дебете счета «Финансовые вложения» и кредите счета «Расчетный счет» или «Валютный счет».

Средства финансовых вложений, перечисленные совместным предприятием, на которые в отчетном периоде не поступили документы, подтверждающие соответствующие права совместного предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы вкладов в зарубежные предприятия и т.п.), отражают на счете «Финансовые вложения» отдельно. Эти суммы должны исследоваться аудитом, чтобы не было неправильных заключений относительно использования финансовых вложений.

Доходы (дивиденды) финансовых вложений (по ценным бумагам, от участия в капитале зарубежных предприятий и др.) учитываются совместным предприятиям на счет «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами «Расчетный счет» или «Валютный счет». В случаях, когда эти доходы (дивиденды) полностью или частично направляют на реинвестирование, в бухгалтерском учете совместного предприятия осуществляется запись на дебете счета «Финансовые вложения» и кредите счета «Прибыли и убытки». Эти операции аудит исследует по данным аналитического учета приведенных счетов с помощью документальных методических приемов (встречная проверка, взаимный контроль операций и др.).

Аудит отдельно исследует операции на валютных счетах совместных предприятий. При этом следует обратить внимание, что записи в бухгалтерском учете на валютных счетах совместных предприятий, а также по их операциям в иностранной валюте осуществляются в валюте Украины в суммах, определенных перерасчетом иностранной валюты по курсу Национального банка Украины, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте относят на счет «Прибыли и убытки». Курсовая — это разница между оценками активов по курсу иностранной валюты на даты регистрации их в бухгалтерском учете и фактического расчета (поступления и выплаты средств), которую отражают на счете «Фонды специального назначения» в корреспонденции со счетами кредитов банков и др. В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно.

Остатки денежных средств на валютных счетах совместных предприятий, другие денежные средства (включая денежные документы в иностранной валюте, а также активы, подлежащие получению или оплате в иностранной валюте) отражают в бухгалтерском балансе в суммах, определенных перерасчетом иностранной валюты в валюту Украины по курсу, определенному Национальным банком Украины на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Другое имущество совместных предприятий, приобретенное за счет денежных средств в иностранной валюте, которое имеется в учете по начальной стоимости, а также все пассивы совместных предприятий отражают в бухгалтерском балансе в суммах, определенных перерасчетом иностранной валюты в валюту Украины по курсу Национального банка, действующему на дату начальной оценки. Все эти особенности операций с курсовыми разницами валюты тщательно изучаются аудитом.

Образование, использование и учет резервов по сомнительным долгам совместных предприятий изучаются аудитом при исследовании финансового состояния. Суммы сомнительных долгов с другими предприятиями (включая иностранные), а также отдельными лицами совместные предприятия резервируют и относят в конце отчетного года на счет «Прибыли и убытки».

В качестве сомнительного долга определяют дебиторскую задолженность совместного предприятия, не погашенную в установленные сроки и не обеспеченную соответствующими гарантиями. Резервы по этим долгам создаются на основании результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности совместного предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полной или частичной суммой. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в любой части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года.

Резервы по сомнительным долгам отражают на специальном субсчете к счету «Фонды специального назначения». На сумму резерва осуществляется запись на дебете счета «Прибыли и убытки» и кредите счета «Фонды специального назначения». При списании с баланса неоплаченных долгов, ранее признанных сомнительными, записи делают на дебете счета «Фонды специального назначения» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Следовательно, аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий позволяет учитывать особенности использования совместного капитала, определить сумму прибыли и ее распределения между участниками.