Аудиторская деятельность

Аудит

Раздел: Экономика

В процессе деятельности предприятия вступают в разные расчетные взаимоотношения. Вследствие незавершения расчетов на конец отчетного периода они в виде дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в разделе III актива и пассива бухгалтерского баланса.

Задачей аудита расчетных отношений является определение величины, характера и динамики задолженности и причин ее образования. Кроме того, в процессе аудита необходимо установить платежеспособность предприятия. Нарушение расчетных взаимоотношений на предприятии приводит к непредвиденному перераспределению оборотных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и производственной деятельности предприятия.

При проверке состояния дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных актива и пассива бухгалтерского баланса по разделу III составляют расчетный баланс (табл. 15.6), из которого видно, что предприятие имело кредиторскую задолженность на начало года 44,9 тыс. грн. и на конец года 40,5 тыс. грн., т.е. снизило ее на 4,4 тыс. грн., в основном по расчетам с поставщиками сырья и материалов на 3,0 тыс. грн. Вместе с тем предприятие имеет на конец года задолженность поставщикам 22,1 тыс.грн. Это обязывает аудитора исследовать аналитический учет на бухгалтерском счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с целью установления причин неуплаты задолженности и изучить меры, принимаемые предприятием с целью погашения долга. В одинаковой степени это касается расчетов с бюджетом, задолженность которому возросла до 2,2 тыс. грн., задолженность по оплате труда увеличилась до 3,6 тыс. грн. Не уплачена также задолженность органам страхования 1,5 тыс. грн. Указанные виды кредиторской задолженности не связаны с производственной деятельностью предприятия и не могут иметь устойчивый характер, поэтому аудитор должен проверять в хронологическом порядке возникновение задолженности.

В расчетный баланс включены «Ссуды для рабочих и служащих» по пассиву и «Расчеты с работниками по полученным ими ссудам», которые корреспондируются в одинаковых суммах, т.е. кредиты, полученные предприятием, полностью выданы работникам и на конец года составляют 3,7 тыс. грн. Аудитору необходимо изучить на бухгалтерском счете «Расчеты с персоналом по другим операциям» виды этой задолженности, в частности расчеты по предоставленным ссудам, расчеты по возмещению материального ущерба и др. Затем по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особое внимание необходимо обратить на тех, которые длительное время не уплачивают причитающиеся суммы на погашение задолженности, установить причины неуплаты и меры, принимаемые администрацией по ликвидации долга.

Таблица 15.6. Расчетный баланс предприятия, тыс. грн.

По данным бухгалтерского баланса предприятия аудитор особенно тщательно проверяет в активе состояние расчетов с дебиторами, уделяя внимание имеющим устойчивый характер, а также наибольший удельный вес в дебиторской задолженности. Так, в представленном расчетном балансе наибольшую задолженность предприятию имеют дебиторы за товары,

работы и услуги —  .  К тому же эта задолженность прогрессирует к росту. Замораживание средств в активе баланса при расчетах с покупателями и заказчиками имеет прямую связь с пассивом баланса в части расчетов с поставщиками сырья и материалов, удельный вес которой в кредиторской задолженности составляет 55 %

При чтении баланса аудитор может выдвинуть гипотезу, что предприятие пользуется инкассовой системой расчетов, организованной коммерческим банком несовершенно, поэтому тормозит маркетинговую деятельность. Выдвинутую гипотезу аудитор проверяет по данным аналитического бухгалтерского учета на счетах «Товары отгруженные», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по учету выбираются дебиторы, задолженность которых по сумме наибольшая и имеет устойчивый характер. Затем аудитор изучает договора на поставку продукции, предусмотренную форму расчетов, применение предварительной оплаты покупателями продукции, в частности плановыми платежами, расчетными чеками, векселями, аккредитивами, поручениями и др., устанавливает, по чьей инициативе выбрана невыгодная для предприятия форма расчетов и какие меры принимает администрация по улучшению системы расчетов.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на контроле исковой давности, которая отражается в балансе как реальная, а на самом деле сроки ее взыскания через арбитраж или суд администрацией предприятия пропущены, поэтому подлежит списанию на убытки. Аудитору необходимо выяснить причины бесхозяйственности, место образования убытков и ответственных за них лиц. При этом применяются документальные методические приемы контроля.

Аналогично проверяются расчеты по возмещению причиненного ущерба, расчеты с другими дебиторами.

В рассматриваемом примере расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования, составляют на конец года 1,2 тыс. грн., что является негативным в деятельности предприятия, поэтому подлежат тщательной аудиторской проверке. Прежде всего необходимо выяснить назначение этих фондов или отдельных израсходованных средств, источники образования и установленный порядок расходования. Затем аудитор должен определить лиц, ответственных за перерасход средств.

В отчетности (балансе и др.) эти показатели представлены в сводном виде, поэтому аудитору необходимо провести проверку по данным аналитического учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Проверяя дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, необходимо определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия.

Текущая платежеспособность — это состояние расчетных отношений, при которых отсутствует просроченная кредиторская задолженность предприятия, и наоборот, при наличии на балансе неуплаченной задолженности кредиторам, по которой утрачены сроки платежа, предприятие считают неплатежеспособным.

Ожидаемая платежеспособность — это обеспеченность предприятия средствами для погашения задолженности, сроки выплаты которой наступили.

Для определения платежеспособности предприятия аудитор составляет баланс платежной готовности предприятия по данным отчетного бухгалтерского баланса. Применяя методические приемы экономического анализа для исследования расчетов предприятия, необходимо разработать меры по оздоровлению финансового состояния и прежде всего полному погашению задолженности по платежам в государственный бюджет.

Разработка научно обоснованных мер по улучшению расчетных взаимоотношений на предприятии связана с экономическим анализом состояния средств, находящихся на счетах в банке, кассе и у подотчетных лиц, а также других активов и пассивов баланса.

При контроле денежных средств на расчетном и других счетах проверяют обеспеченность средствами для выполнения производственного процесса, своевременность выплаты заработной платы работникам, расчеты с государственным бюджетом и органами социального страхования, а также выплаты по фондам экономического стимулирования, ремонтному фонду и другим расчетам. При этом используется информация, отраженная на счетах «Расчетный счет», «Валютный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы».

При контроле кассовых операций определяется использование наличности для расчетов по заработной плате с рабочими и служащими, а также удовлетворение неотложных нужд в денежных средствах предприятия при расчетах наличными, проверка осуществляется по данным учетных регистров и машинограмм по счету «Касса».

При контроле расчетов с подотчетными лицами устанавливается необходимость этого вида расчетов, их своевременность и целевое использование денежных средств, выданных в подотчет работникам предприятия, согласно данным на счете «Расчеты с подотчетными лицами».

Контроль денежных средств на счете в банке на капитальные вложения проводится для определения целевого расходования этих средств, а также своевременного обеспечения нужд предприятия, связанных с капитальными вложениями и другими расходами специального назначения.

Контроль расчетных взаимоотношений с государственным бюджетом охватывает операции, связанные с бюджетом по уплате налога на доходы, прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизный сбор, а также местных налогов и сборов, налогов на заработную плату рабочих и служащих и других платежей, отображенных на счете «Расчеты с бюджетом». По данным учета необходимо установить правильность и своевременность отчисления и уплаты в бюджет надлежащих сумм, а также причины задержки уплаты этих сумм. Причины задержки внесения платежей в бюджет проверяются по каждому случаю отдельно. По данным контроля разрабатываются предупредительные меры по этим нарушениям.

Контроль образования и использования фондов и средств целевого финансирования и целевых поступлений предусматривает проверку правильности образования и использования фондов потребления и накопления, ремонтного, специального назначения, резервов будущих расходов и платежей. В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам «Целевое финансирование и поступления», «Фонды специального назначения» и «Резервы будущих платежей». Аудитор определяет, в какой степени указанные фонды влияли на стимулирование результатов производственной деятельности предприятия, повышение производительности труда, конкурентоспособность продукции в зависимости от требований внутреннего и мирового рынка.