Вся электронная библиотека >>>

Бухгалтерский учет >>

 

Учет отдельных налогов и расчетов с бюджетом 

 

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, уста­навливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки налога по отечественным и импортным товарам устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг:

10% — по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, то­варам для детей и некоторым другим по перечням, устанавливае­мым Правительством РФ; 20% — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате орга­низацией в бюджет (НДС_б), определяется:

 

НДС_б = НДС_пол – НДС_упл   ,

 

где НДС_пол — налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

     НДС_упл — налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

 

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупате­лей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со сче­тами в зависимости от принятого учетной политикой организа­ции момента реализации для целей налогообложения:

• по отгрузке — по дебету счетов 46, 47, 48;

• по оплате — по дебету счета 76.

Структура счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавлен­ную стоимость", имеет следующий вид.

 

Д                              Счет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"                                  К

Уменьшение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — долг бюджета организации по НДС на начало периода   Списан НДС по оплачен­ным и оприходованным материальным ценностям, работам, услугам   Зачтен НДС по авансам и предоплате   Перечислен НДС бюдже­ту	__           19     64   51	Сальдо — долг  организа­ции бюджету по НДС на начало периода   Момент реализации — отгрузка продукции (работ, услуг)   Начислен НДС по: • реализованной продук­ции, работам, услугам • реализованным основ­ным средствам • реализованным немате­риальным активам, мате­риалам и прочим активам	__                   46   47     48

 

 

Продолжение

Уменьшение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности бюджету	Коррес­понди­рующий счет
		• строительным работам, выполненным хозяй­ственным способом • авансам полученным, предоплате • полученным штрафам, пеням, неустойкам за на­рушение договорных обя­зательств; полученной арендной плате   Момент реализации — оплата продукции (работ, услуг)   НДС, полученный от покупателей за реализован­ные продукцию, работы, услуги, основные сред­ства и прочие активы   Прочие операции   Восстановлен НДС по материальным ценнос­тям, использованным на непроизводственные нужды   Возвращен НДС из бюд­жета	08   64       80                   76             29, 88    51
Сальдо — долг  бюджета организации по НДС на конец периода	—	Сальдо — долг  органи­зации бюджету по НДС на конец периода	—

 

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате постав­щикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производствен­ного назначения, отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материаль­ных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сум­ма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восста­навливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных цен­ностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (под­рядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид.

 

Д    Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"    К

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — НДС по при­обретенным, но неопла­ченным ценностям, рабо­там, услугам на начало периода	—
Отражен НДС по приня­тым счетам поставщиков, подрядчиков		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, облагаемым НДС
	60, 76		68
		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, не облагае­мым НДС:
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за основные средства
			08
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за материалы
			10
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за МБП
			12
		• НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23 25, 26
Сальдо – НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода	—

 

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:       

 

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продук­ции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

 

 

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

 

 

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

 

 

• по товарам в организациях розничной торговли и обще­ственного питания:

 

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реа­лизованным:

 

• у комитента по товарам, переданным на комиссию и реа­лизованным комиссионером:

 

Д     Счет 19     К			Д            Счет 68 (НДС)            К
К-т сч. 60				Д-т сч. 46
	Списание НДС, уплаченного поставщикам товаров
Сумма НДС по оприходован- ным товарам				Сумма НДС по реализованным комиссионером това­рам

 

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции.

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) — 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 100 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 19, кредит счета 60) — 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 1400 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятель­ности:

стоимость услуги (дебет счета 20, кредит счета 60) — 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 60 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­тельности:

стоимость услуги (дебет счета 44, кредит счета 60) — 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 40 руб.

5. Получены штрафы по хозяйственным договорам (дебет счета 51, кре­дит счета 80) — 1500 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 64) — 1000 руб.

7. Реализована продукция (дебет счета 62, кредит счета 46) — 10800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

8. Реализованы товары (дебет счета 62, кредит счета 46)— 12000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

9. Реализованы основные средства (дебет счета 51, кредит счета 47)— 6000 руб.,

в том числе НДС — 1000 руб.

Остаточная стоимость реализованных основных средств — 4000 руб. Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ции в бюджет по НДС (НДС_упл):

• по материалам, оприходованным и оплаченным, — НДС_упл  = 100 руб.

• по товарам, оплаченным и оприходованным, — НДС_упл = 1400 руб.

• по услугам, оказанным и оплаченным поставщикам, — НДС_упл = 40 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДС_пол):

• по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 62) — НДС_пол = 1800руб.

• по реализованным товарам (дебет счета 46, кредит счета 68 (НДС)) — НДС_пол = 2000 руб.

• по проданным основным средствам (дебет счета 47, кредит счета 68 (НДС)): — НДС_пол = 1000руб.

• по штрафам (дебет счета 80, кредит счета 68 (НДС)) —

 

 

• по авансам полученным (дебет счета 64, кредит счета 68 (НДС)) —

 

 

Таким образом, НДС_б = 1800 + 2000 + 1000 + 250 + 166,7 - 100 - 1400 - 40 = 976,7 руб.

 

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансо­вые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 сум­мы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесяч­ной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально незави­симо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным кварталом.

 

К содержанию книги:   Бухгалтерский учет 

 

Смотрите также:

 

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

 

  БУХГАЛТЕРИЯ. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Оценка имущества и обязательств производится ...

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

 

  Бухгалтерский учет операций с векселями. Расчет учетного процента ...

Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по ... www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Состав бухгалтерской отчетности

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ... Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Регистры бухгалтерского учета

для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

 

  ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Анализ финансового состояния может ...

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ... КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ ... www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Хранение документов бухгалтерского учета ...

«О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

 

  Бухгалтерский учет. АККРЕДИТИВ - поручение банку о выплате ...

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи ... www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Инвентаризация имущества и обязательств ...

виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

 

Бухгалтерский учет. АКТ О СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ф. № ОС...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. АЖУР - состояние бухгалтерского учета...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Последние добавления:

 

Финансовое право   Основы общей экологии   Финансовое право