Бухгалтерия

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

Раздел: Право, бизнес, финансы

     1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах

организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального

учета всех хозяйственных операций.

     2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их

обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе

их деятельности.

     3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

     формирование полной и достоверной информации о деятельности организации

и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской

отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества

организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям

бухгалтерской отчетности;

     обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям

бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской

Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,

наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,

трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами

и сметами;

     предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации

и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     Комментарий к статье 1

     1. В статье 1 Закона дано исчерпывающее определение бухгалтерского учета

как законченной системы хозяйственного учета. Организация как субъект рынка

вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях

конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей

этапы сбора, обработки и интерпретации. Система бухгалтерского учета направлена

на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон

хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект

предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской

Федерации. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях

предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных

принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для

обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

     Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители

(собственники), руководство организации, отдельные структурные подразделения,

специалисты. Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые

органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы,

поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных

предприятий внешними пользователями также являются органы, уполномоченные

управлять государственным имуществом.

     Полнота учета представляет собой сбор информации, обеспечивающий процесс

управления организацией без искажения информации, излишнего дублирования,

ненужных показателей.

     Системность учета - обеспечение получения информации о всех сторонах

хозяйственной деятельности всех объектов учета.

     Экономичность учета представляет собой обоснованное количество материальных,

технических и трудовых ресурсов, обеспечивающих процесс сбора, обработки и

представления информации для внешних и внутренних пользователей. Для определения

и обоснования необходимой численности работников, установления должностных

обязанностей рекомендуется использовать межотраслевые укрупненные нормативы

времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности в бюджетных

организациях, утвержденные постановлением Министерства труда Российской Федерации

от 26 сентября 1995 года N 56.

     Непрерывность учета позволяет фиксировать все изменения, происходящие

при движении имущества, обязательств и хозяйственных операций.

     Преемственность учета необходима для контроля за динамикой отдельных

показателей, возможности проведения сопоставимого анализа отдельных хозяйственных

явлений.

     Важнейшая особенность бухгалтерского учета - выражение всех операций

в денежной оценке.

     2. В соответствии с Законом к объектам бухгалтерского учета относятся:

     имущество, обязательства организации, хозяйственные операции, осуществляемые

в результате хозяйственной деятельности.

                          Имущество организации

     В гражданском праве под имуществом понимаются вещи, в том числе деньги,

ценные бумаги и имущественные права. Организация как объект права признается

имущественным комплексом, используемым для предпринимательской деятельности.

В состав организации как имущественного комплекса входят все виды имущества,

предназначенные для ее деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения,

оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также

права на обозначения, индивидуализирующие организацию, ее продукцию, работы

и услуги (фирменное наименование, товарный знак, знаки обслуживания) и другие

исключительные права.

     В бухгалтерском учете под имуществом организации понимаются основные

средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы.

     В соответствии с пп. 41, 42 Положения о бухгалтерском учете и отчетности

в Российской Федерации основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных

ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной

форме в течение длительного времени как в сфере материального производства,

так и в непроизводственной сфере.

     К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства,

рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы

и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный

и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние

насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

     К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение

земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные

здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным

средствам.

     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные

ресурсы).

     Гражданское право не содержит понятия "нематериальные активы", однако

имеются объекты гражданских прав, которые являются частью нематериальных активов,

как это определяется в бухгалтерской терминологии. Среди них:

     интеллектуальная собственность,

     объекты авторского права,

     объекты промышленной собственности,

     средства индивидуализации юридического лица,

     служебная и коммерческая тайна,

     пользование природными ресурсами.

     В соответствии с п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации к нематериальным активам, используемым в течение длительного

периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход,

относятся права, возникающие:

     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства

и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

     из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

     из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания

или лицензионных договоров на их использование;

     из прав на "ноу-хау" и др.

     Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными

участками, природными ресурсами и организационные расходы.

     Понятие "финансовые вложения" также не является термином гражданского

права. Однако в гражданском праве существует ряд терминов, которые составляют

такое обобщенное бухгалтерское понятие, как финансовые вложения. К ним относятся:

     ценные бумаги;

     имущественное право - вклад в уставный капитал хозяйственных обществ;

     правовое положение кредитора в договоре займа;

     правовое положение сторон в договоре о совместной деятельности.

     В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации к финансовым вложениям относятся инвестиции организации

в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства),

ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные

другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Относится к финансовым вложениям и стоимость передаваемого имущества участниками

договора о совместной деятельности, которое отражается на балансе как краткосрочные

или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен

договор о совместной деятельности.

     Деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные вложения

предусмотрено Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства

финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56. При этом долгосрочными являются те

вложения, срок возврата или погашения которых превышает один год.

     В гражданском праве производственные запасы классифицируются как движимые

вещи. В бухгалтерском учете производственными запасами являются предметы труда,

предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве

либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным

порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы.

     В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе

производства, их подразделяют на следующие группы:

     сырье и основные материалы - предметы труда, составляющие основу готового

продукта. Сырье является продуктом деятельности сельского хозяйства и добывающей

промышленности, а предметы труда - результатом первичной обработки обрабатывающей

промышленности;

     вспомогательные материалы - представляют собой предметы труда, предназначенные

для определенного воздействия на сырье и основные материалы для придания готовому

продукту определенных качеств или же для обслуживания и ухода за орудиями

труда;

     покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии

обработки, но не являющиеся готовой продукцией;

     тара и тара-оборудование - предметы, используемые для упаковки, транспортировки,

хранения различных материалов и продукции;

     малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

     предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

     предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу

(исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их

службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного

механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые

относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;

     орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие), независимо от их

стоимости и срока службы;

     бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и

временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации

до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские,

бензозаправки и т. д.);

     специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления

целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства

определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо

от их стоимости; сменное оборудование; многократно используемые в производстве

приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями

изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные

валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного

состояния и т. п.), независимо от их стоимости;

     специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности

независимо от их стоимости и срока службы;

     форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;

одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения

и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

     временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты

по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе

накладных расходов;

     тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления

технологических процессов стоимостью в пределах 50-кратного установленного

законом размера минимальной месячной оплаты труда по цене приобретения или

изготовления;

     предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

     молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,

семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

     многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного

материала.

                              Обязательства

     Обязательства - это задолженность организации, предусматривающая будущие

платежи с ее стороны или выполнение ею определенных видов работ или услуг.

Обязательства показывают источник образования активов организации, т. е. кому

организация должна за все принадлежащее ей имущество. Обязательства подразделяются

на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными обязательствами являются такие

обязательства, срок исполнения по которым является минимальным и для исполнения

которых привлекаются текущие оборотные средства предприятия. При этом под

оборотными средствами понимаются денежные средства на счетах, имущество, материальные

ресурсы и другие активы, которые могут быть превращены путем реализации в

денежные средства в течение одного года.

     Краткосрочными обязательствами являются:

     счета к оплате;

     заработная плата к выплате;

     отчисления с заработной платы на социальное страхование;

     налоги к выплате;

     краткосрочные векселя к оплате;

     дивиденды к выплате и др.

     Таким образом, все текущие требования к предприятию по уплате различного

рода платежей являются краткосрочными обязательствами.

     К долгосрочным обязательствам относятся те обязательства, срок по погашению

которых наступает в период, превышающий один год. Такими обязательствами являются

облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, арендные обязательства.

                         Хозяйственные операции

     Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие

изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в

составе и назначении источников этих средств. Хозяйственная деятельность организации

представляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций, и таким

образом бухгалтерский учет призван регистрировать все вызываемые ими изменения

в объектах учета.

     3. Задача бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации

о деятельности организации и ее имущественном положении обеспечивается едиными

правовыми и методологическими основами организации и ведения бухгалтерского

учета, куда входят настоящий Закон, другие федеральные законы, указы Президента

Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Установленные

правила ведения бухгалтерского учета при их соблюдении хозяйствующими субъектами

обеспечивают получение полной и достоверной информации, необходимой как внутренним

пользователям для анализа деятельности организации, для формирования подсистем

управленческого, финансового, экономического и иного учета, так и для внешних

пользователей, которые используют полученную информацию для анализа деятельности

совокупности организаций в отраслевом, территориальном и других разрезах.

     Важнейшее значение бухгалтерского учета состоит в том, что его результаты

служат основой контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации,

связанной с предпринимательской деятельностью.

     Для бюджетных организаций данные бухгалтерского учета - основа контроля

за целесообразностью осуществления тех или иных хозяйственных операций, соблюдения

норм и нормативов использования денежных средств, материальных, трудовых ресурсов,

утвержденных государственными органами или представителями собственника имущества

организации.