Бухгалтерия

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

Раздел: Право, бизнес, финансы

     1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской

Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

     2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования

бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации,

разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения

всеми организациями на территории Российской Федерации:

 а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

     б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,

правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления

и представления бухгалтерской отчетности;

     в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского

учета.

     В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических

указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета

для субъектов малого предпринимательства.

     Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые

органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования

бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим

указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

     3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации

о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский

учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры,

отрасли и других особенностей деятельности.

     Комментарий к статье 5

     1. В соответствии с законом "О Совете Министров - Правительстве Российской

Федерации" от 22 декабря 1992 года N 4174-1 Правительство Российской Федерации

является органом исполнительной власти Российской Федерации.

     Правительство Российской Федерации является коллегиальным органом, возглавляющим

систему органов государственного управления и обеспечивающим их согласованную

деятельность. В пределах своих полномочий Правительство Российской Федерации:

     осуществляет управление экономическими и социально-культурными процессами,

создает условия для свободного предпринимательства на основе рационального

сочетания всех форм собственности, демонополизации экономики, реализации правового

механизма рыночной экономики;

     обеспечивает в соответствии с законами Российской Федерации и указами

Президента Российской Федерации нормативное регулирование и руководство органами

исполнительной власти по защите прав собственности на всей территории Российской

Федерации.

     2. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации

"Об утверждении положения о Министерстве финансов Российской Федерации" от

19 августа 1994 г. N 984 Министерство финансов:

     осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью

предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых

форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

     утверждает план счетов;

     типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

     инструкции по их применению и порядку составления отчетности; осуществляет

руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

     устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

     устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального

бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Министерство финансов Российской Федерации издает в пределах своей компетенции

на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и

инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными

органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями

независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами.

     Министерство финансов Российской Федерации издает в необходимых случаях

совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные

нормативные акты.

     В настоящее время на территории Российской Федерации действуют:

     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Министерством финансов

СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 в редакции приказов Минфина РФ от 28.12.94 N

173, от 28.07.95 N 81, от 27.03.96 N 31;

     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

страховых организаций, утвержденный Федеральной инспекцией по надзору за страховой

деятельностью по согласованию с Министерством финансов от 27 ноября 1992 г.

N 02-02/5 в ред. приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21;

     План счетов бухгалтерского учета учреждений и организаций, состоящих

на бюджете, утвержденный приказом Министерства финансов от 3 ноября 1993 г.

N 122;

     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденный приказом Министерства сельского

хозяйства и продовольствия Российской Федерации по согласованию с Министерством

финансов от 1 июня 1995 г. N 146;

     План счетов для субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом

Министерства финансов "Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности

и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

от 22 декабря 1995 г. N 131;

     Дополнения в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и инструкция по его применению для негосударственных

пенсионных фондов, утвержденные приказом Инспекции негосударственных пенсионных

фондов при Министерстве социальной защиты населения Российской Федерации по

согласованию с Министерством финансов РФ от 7 февраля 1996 г. N 16.

     На 1 марта 1997 г. на территории Российской Федерации действуют следующие

положения по бухгалтерскому учету:

     Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/96), утвержденное приказом

Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. N 10;

     Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена

в иностранной валюте (ПБУ 3/97), утвержденное Министерством финансов РФ от

13 июня 1995 г. N 50;

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. N 170;

     Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94),

утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167;

     Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94), утвержденное приказом Министерства

финансов РФ от 28 июля 1994 г. N 100;

     Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное

приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1993 г. N 160;

     Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным

фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком

СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г.

N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д);

     Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях

и организациях, утвержденное приказом Министерства финансов СССР 30 сентября

1985 г. N 166 по согласованию с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР;

     Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденные

Министерством финансов СССР от 30 апреля 1974 г. N 103 и др.

     Кроме положений по бухгалтерскому учету, действует более 800 других нормативных

актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

     В соответствии с настоящим законом за Министерством финансов закреплено

право согласования с иными органами, которым федеральными законами предоставлено

право регулирования бухгалтерского учета их нормативных актов и методических

рекомендаций. К таким органам относятся Министерство экономики, Государственная

налоговая служба, Министерство связи и др.

     3. В соответствии с положением статьи 5 настоящего Закона организации

самостоятельно формируют свою учетную политику. Учетная политика организации

- это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного

наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения

фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

     К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки

и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы

организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского

учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие

способы, методы и приемы.

     Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

     При формировании учетной политики предполагается, что:

     имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества

и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение

имущественной обособленности предприятия);

     предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и

у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного

сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться

в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

     выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от

одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной

политики);

     факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному

периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они

имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных

средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов

хозяйственной деятельности).

     Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

     полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности

(требование полноты);

     большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов,

чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование

осмотрительности);

     отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя

не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и

условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

     тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического

учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности

данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

     рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий

хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

     При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению

(вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор

одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными

актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета

в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения

бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики

осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из

иных Положений по бухгалтерскому учету.

     Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной

документацией (приказом, распоряжением и т. п.) предприятия.

     Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании

учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания

соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они

применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные

на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

     Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику до

первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения

прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием

учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического

лица (государственной регистрации).

     Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае:

     реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);

     смены собственников;

     изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного

регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

     разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

     Изменение в учетной политике должно быть обоснованным и соответствующим

образом оформленным.

     Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства

Российской Федерации, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка

в стоимостном выражении последствий изменений в учетной политике производится

на основании выверенных предприятием данных на дату (первое число месяца),

с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

     На основе общих правил ведения бухгалтерского учета организация имеет

право самостоятельно:

     1. Устанавливать порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным

активам.

     2. Определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на

себестоимость продукции.

     3. Выбирать способ начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся

предметам.

     4. Определять стоимостной предел отнесения предметов к основным средствам

или МБП.

     5. Выбирать способ группировки и списания затрат на производство.

     6. Выбирать вариант синтетического учета производственных запасов.

     7. Выбирать способ учета выпуска продукции (работ, услуг).

     8. Выбирать метод оценки производственных запасов, готовой продукции,

товаров отгруженных, незавершенного производства.

     9. Выбирать способ учета затрат на производство.

     10. Определять сроки погашения расходов будущих периодов.

     11. Выбирать метод определения выручки от реализации.

     12. Выбирать момент реализации по работам долгосрочного характера.

     13. Создавать резерв сомнительных долгов.

     14. Выбирать способы распределения косвенных расходов между отдельными

объектами учета и калькулирования.

     15. Выбирать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

продукции.

     17. Создавать резервы и фонды специального назначения.

     18. Выбирать способ оценки задолженности по кредитам и займам.

     19. Выбирать способ учета курсовых разниц.

     Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основании

действующего в Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета. На

основании системы субсчетов организация самостоятельно определяет перечень

используемых субсчетов с исключением и/или добавлением новых субсчетов, необходимых

для организации достоверного и полного учета хозяйственной деятельности организации

с учетом специфики ее деятельности.

     Организация также самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых

учетных регистров.

     Форма бухгалтерского учета представляет собой строение учетных регистров

и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

     Учетный регистр - это специальные формы, предназначенные для учетных

записей. В зависимости от объема содержания учетные регистры бывают аналитического

учета и синтетического учета. По видам учетных записей регистры подразделяются

на хронологические и систематические.

     В настоящее время известными формами учета являются мемориально-ордерная,

журнально-ордерная и автоматизированная.

     Мемориально-ордерная форма учета основана на записях в мемориальные ордера

данных первичных и накопительных документов с последующей регистрацией ордеров

в регистрационном журнале и переносе в Главную книгу. Документы, приложенные

к мемориальным ордерам, являются основанием для записей в регистрах аналитического

учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического

учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их

взаимную сверку. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов,

а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

     Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров

и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение журналов-ордеров

позволяет производить в них записи по мере поступления документов или итогами

за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому

признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Сумма хозяйственной операции записывается один раз, но показываются как дебетуемый,

так и кредитуемый счета. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по

нескольким близким по своему экономическому содержанию счетам. Журналы-ордера

открываются на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного

счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в главную книгу, которая

открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной

сверки записей по отдельным счетам.

     Организации применяют и машинно-ориентированные (автоматизированные)

формы учета, на основе бухгалтерских программ для ПЭВМ.

     Для организаций малого бизнеса можно рекомендовать упрощенную форму учета,

предусматривающую только два учетных регистра - книгу учета хозяйственных

операций и ведомости учета различных объектов имущества организации.

     Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики

способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие

решения пользователей бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания

о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная

оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов

деятельности предприятия.

     К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной

политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности,

относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных

активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства

и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ,

услуг) и другие способы.

     Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию

в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия

за отчетный год.

     Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может

не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней

не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской

отчетности, раскрывшей учетную политику.

     Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие

решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,

следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий

их в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской

отчетности.