Законы. Юриспруденция

Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (по главам)

Раздел: Право, бизнес, финансы

     Вопросам правового регулирования таможенных платежей в ТК непосредственно

посвящены гл. 19 и 20, содержащие 16 статей, многие из которых носят отсылочный

характер.

     Наряду с ТК источниками права, регулирующими порядок взимания таможенных

платежей, являются Закон РФ 1993 года "О таможенном тарифе", Временная инструкция

ГТК от 8 июня 1995 года N 01-20/8107 "О взимании таможенных платежей", а также

ряд других правовых актов.

     Понятие "таможенные платежи" определяется в ТК дважды. В ст. 18 ТК читаем:

"Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы

за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке

таможенными органами Российской Федерации". Статья 110 содержит перечень платежей,

взимаемых таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств

через таможенную границу и в других установленных законодательством случаях.

В него включены:

     - таможенная пошлина;

     - налог на добавленную стоимость (НДС);

     - акцизы;

     - сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия

лицензий;

     - сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному

оформлению и возобновление действия аттестата;

     - таможенные сборы за таможенное оформление;

     - таможенные сборы за хранение товаров;

     - таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

     - плата за информирование и консультирование;

     - плата за принятие предварительного решения;

     - плата за участие в таможенных аукционах.

     Список таможенных платежей был расширен во Временной инструкции "О взимании

таможенных платежей". В него вошли таможенные платежи, взимаемые по единым

ставкам, и сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК.

К таможенным платежам были отнесены и "другие налоги, взимание которых возложено

на таможенные органы Российской Федерации". Таким образом, перечень таможенных

платежей стал открытым. Значение этого юридико-технического приема нельзя

недооценивать. Введение нового косвенного налога предполагает, как правило,

его взимание с импортируемых товаров. Если законодательство содержит закрытый,

исчерпывающий список таможенных платежей, взимание нового налога таможенными

органами юридически затруднено. Так произошло со специальным налогом для финансовой

поддержки важнейших отраслей народного хозяйства России и обеспечения устойчивой

работы предприятий этих отраслей (далее - специальный налог), введенным указом

Президента РФ от 22 декабря 1993 года "О некоторых изменениях в налогообложении

и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Специальный налог был определен

в качестве таможенного платежа приказом ГТК от 25 января 1994 года N 36, изданным

совместно с Государственной налоговой службой РФ и согласованным с Министерством

финансов РФ. При этом ст.110 ТК, дающая исчерпывающий перечень таможенных

платежей, не содержала упоминания о специальном налоге.

     Таможенная пошлина (ст. 111)

     Статья 111 закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную

границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ

"О таможенном тарифе". И ТК, и Закон "О таможенном тарифе" дают определение

таможенной пошлины в самых общих чертах. Так, в ст. 18 ТК под таможенной пошлиной

понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при

ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара

с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".

     Прокомментируем конец приведенной цитаты. Таможенной пошлиной облагается

не весь трансграничный оборот<36>.

     Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного

таможенного режима и т.д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако

если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства

подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную

границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.

     Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой

облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров

через таможенную границу. Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми

характеристиками:

     а) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается

государственно-властным принуждением;

     б) таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги

и взыскивается без встречного удовлетворения;

     в) поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования

конкретных государственных расходов.

     Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний

характер и исключает возможность субъектов таможенно-тарифных правоотношений

договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения.

     Принципу одностороннего установления таможенных пошлин не противоречит

практика заключения между государством и предпринимателем так называемых налоговых

договоров. Предметом подобных соглашений является предоставление налоговых

льгот с целью стимулирования участия частных предпринимателей в осуществлении

государственных социально-экономических планов и программ.

     Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при сравнении

таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в отличие от пошлины,

- это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру

таможенного оформления. Например, за товар, помещенный на территорию свободной

таможенной зоны, таможенная пошлина не уплачивается, как это и предусмотрено

самим понятием таможенного режима свободной зоны. Что же касается таможенных

сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные органы предоставляют

экспортерам и импортерам определенные услуги по складированию, контролю за

качеством и т.д.

     Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения

таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее

таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные

средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары,

так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной

могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через

таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.

     Следующим элементом налога является ставка. В соответствии с Законом

"О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных

данным Законом, определяются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин являются

едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары

через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев,

непосредственно предусмотренных Законом "О таможенном тарифе".

     Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости

от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических

отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования

(РНБ), применяются ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ.

В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила

договор о предоставлении РНБ, установленные Правительством РФ ставки удваиваются,

за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных преференций.

Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров,

происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной

системой преференций Российской Федерации. Перечень таких стран утвержден

постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 года N 1057. В отношении

товаров, происходящих из наименее развитых стран пользователей национальной

системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще

не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие

из государств - бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние

соглашения о свободной торговле. Сейчас такими государствами являются Азербайджан,

Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения,

Узбекистан и Украина.

     Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые

применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями.

Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или

в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную

границу Российской Федерации, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения

от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на

преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34 Закона "О таможенном тарифе").

Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При

этом тарифные льготы не должны носить индивидуального характера (за исключением

случаев, предусмотренных ст. 35, 36 и 37 Закона "О таможенном тарифе").

     Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По

объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины.

Транзитные пошлины в России не взимаются.

     В Законе РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"

(ст. 14) закрепляется, что ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные

пошлины устанавливаются "в целях регулирования операций по импорту и экспорту,

в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования

прогрессивных структурных изменений в российской экономике".

     Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний

рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается

только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние

цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер

таможенных платежей.

     Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции

таможенно-тарифного регулирования. На ее долю приходится свыше 50 процентов

от всех налогов, взимаемых таможенными органами. Для сравнения: на ввозную

пошлину приходится около 25 процентов таможенных платежей, на НДС - 15, а

на акцизы - около 2 процентов<37>.

     Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении

которых они применяются, устанавливаются Правительством России и являются

"исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности

на территории Российской Федерации" (ст. 3 Закона "О таможенном тарифе").

     По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические

и комбинированные.

     Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах к таможенной

стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло

к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных

пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка.

     Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. В соответствии

со ст. 4 Закона "О таможенном тарифе" специфическими пошлинами являются таможенные

пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров".

Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если

цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению

к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется

тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются

в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических

пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем

занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары.

     Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и

специфический принципы обложения.

     Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения.

Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно

к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. С активизацией

в последние десятилетия многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины,

как правило, являются результатом соответствующих международных соглашений.

Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время

большинство государств предоставили друг другу режим наиболее благоприятствуемой

нации, поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется

на торговлю со всеми странами, пользующимися РНБ. Таким образом, ставки автономных

пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует

договорная пошлина.

     В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство

РФ устанавливает сезонные пошлины (ст. 6 Закона "О таможенном тарифе"). Срок

действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При обложении

товара сезонной пошлиной ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются.

     Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно

применяемые к ввозимым товарам "в целях защиты экономических интересов Российской

Федерации" (ст. 7 Закона "О таможенном тарифе"). Особыми видами являются специальные,

антидемпинговые и компенсационные пошлины.

     Специальные пошлины применяются в двух основных случаях:

     1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию

Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих

нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих

товаров;

     2) в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие

интересы России, со стороны других государств.

     Специальная пошлина во втором случае нередко называется реторсионной.

Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием

вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством

в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный,

но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Цель применения

реторсионных пошлин - прекращение недружелюбных действий со стороны другого

государства и предотвращение их в будущем.

     Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на российскую таможенную

территорию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране

вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров

наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям

подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров

в России.

     Определяя компенсационную пошлину, российское таможенное законодательство

учло опыт, накопленный международной практикой таможенно-тарифного регулирования,

и четко определило существенную характеристику компенсационной пошлины, позволяющую

отличать ее от антидемпинговой пошлины: "Компенсационные пошлины применяются

в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при

производстве и вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии,

если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным производителям

подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства

подобных товаров в Российской Федерации" (ст. 10 Закона "О таможенном тарифе").

Таким образом, компенсационная пошлина представляет собой инструмент борьбы

с негативным влиянием на российскую экономику ввоза иностранных товаров, субсидируемых

в стране-экспортере прямо (инвестиционные субсидии) или косвенно (применение

системы дифференцированных налоговых ставок, ускоренная амортизация, кредитование

экспортеров на льготных условиях и т.д.).

     Особые виды пошлин применяются после проведения специального расследования,

инициируемого российскими органами исполнительной власти. В соответствии со

ст. 11 Закона "О таможенном тарифе" решения в ходе расследования должны основываться

на количественно определяемых данных. По результатам проведенного расследования

для каждого конкретного случая Правительство РФ устанавливает ставки особых

видов пошлин, учитывая при определении их размера величину демпингового занижения

цены, субсидий и выявленного ущерба.

     Процедура принятия решения о введении защитных мер в отношении товаров

определена в ст. 18 Федерального закона РФ "О государственном регулировании

внешнеторговой деятельности". Основанием для принятия такого решения является

доклад соответствующего федерального органа исполнительной власти (Министерства

внешнеэкономических связей), подготовленный по результатам расследования,

проведенного по поручению Правительства РФ и/или по заявлению органа исполнительной

власти субъекта Российской Федерации, производителя или объединения производителей,

чье совокупное производство подобных товаров или товаров, непосредственно

конкурирующих с импортируемыми, составляет более 50 процентов общего внутреннего

производства таких товаров.

     В ходе расследования устанавливается факт причинения существенного ущерба

или угроза причинения такого ущерба и наличие объективной причинной связи

между ростом импорта и существенным ущербом. Под существенным ущербом понимается

общее ухудшение состояния отечественного производства в данной отрасли, отражаемое

в показателях сокращения производства или рентабельности соответствующих товаров

и услуг, а под угрозой причинения существенного ущерба - очевидная неотвратимость

такого ущерба, подтвержденная фактическими доказательствами с целью исключения

субъективных соображений о возможности причинения существенного ущерба.

     Расследование проводится в срок не более двух месяцев. Процедура введения

защитных мер является гласной и предполагает опубликование решения Правительства

РФ о введении защитной меры (антидемпинговых, компенсационных пошлин) с указанием

общего количества и стоимости товара или товаров, подпадающих под ограничение.

Срок действия антидемпинговых и компенсационных пошлин, их досрочная отмена

или продление устанавливаются Правительством РФ с учетом международных обязательств

России.

     Налог на добавленную стоимость (ст. 112)

     Статья 112 предусматривает, что применение НДС осуществляется в соответствии

с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон "Об НДС").

Помимо этого Закона порядок взимания НДС с товаров и транспортных средств,

перемещаемых через таможенную границу, урегулирован в инструкции ГТК и Государственной

налоговой службы РФ (ГНС) от 30 января 1993 года "О порядке применения налога

на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации", а также

во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (ч. 9). Действие

инструкции ГНС от 9 декабря 1991 года "О порядке исчисления и уплаты НДС"

не распространяется на экспортные и импортные поставки. В разделе I "Общие

положения" этой инструкции отмечается, что порядок исчисления и уплаты НДС

в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, устанавливается

совместно ГНС и ГТК (Инструкция ГТК и ГНС от 30 января 1993 года).

     Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет

части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства

товаров, работ и услуг. Объектом обложения для исчисления НДС по товарам,

ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, является величина,

включающая в себя:

     а) таможенную стоимость товара;

     б) импортную таможенную пошлину, расчет которой ведется в соответствии

с таможенным тарифом Российской Федерации;

     в) акциз (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы,

как это закреплено в ст. 4 Закона "Об НДС").

     В соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 1995 года "О внесении

изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную

стоимость" ставки НДС установлены в следующих размерах:

     10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам

для детей. Перечень таких товаров утверждается Правительством РФ;

     20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные

продовольственные товары.

     Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает

товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых

товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

     Наряду со ставкой налога эффективным регулятором торговой и финансовой

политики являются различные налоговые льготы.

     Освобождение от уплаты НДС предоставляется по достаточно большому числу

товарных позиций. Полный перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при

ввозе на территорию РФ, содержится в приложении 2 к инструкции ГТК и ГНС от

30 января 1993 года N 49. В этот список включены группы отдельных социально

значимых товаров (продукты питания, медикаменты и медицинское оборудование,

некоторые детские товары и т.д.). Сам список постоянно изменяется и дополняется

через принятие соответствующих приказов ГТК.

     Во Временной инструкции "О взимании таможенных платежей" (п. 9.1.4) перечислены

основные виды товаров, освобождаемых от уплаты НДС при их ввозе на таможенную

территорию Российской Федерации:

     1) товары, предназначенные для официального пользования дипломатических

и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического

и административно-технического персонала этих представительств, включая членов

их семей, проживающих вместе с ними;

     2) российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами

платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции,

облигации, сертификаты, векселя и др.);

     3) товары, являющиеся гуманитарной помощью, в соответствии с порядком,

определяемым Правительством РФ;

     4) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских

целей;

     5) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут

быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации

инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические

изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их

производства;

     6) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие

в собственность государства по праву наследования;

     7) технологическое оборудование, запасные части к нему;

     8) транспорт общественного пользования и запасные части к нему;

     9) специальные транспортные средства для нужд медицинской "Скорой помощи",

пожарной охраны, органов внутренних дел, оснащенные соответствующим специальным

оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для соответствующих

нужд.

     Следует отметить, что продовольственные товары и сырье для их производства,

оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, а

также товары для детей, в отношении которых применяется ставка внутреннего

НДС в размере 10 процентов, освобождаются от уплаты НДС только при таможенном

оформлении. После выпуска товаров для свободного обращения при последующей

реализации НДС по этим товарам взимается в общем порядке органами Государственной

налоговой службы.

     На основе постановления Верховного Совета Российской Федерации от 30

апреля 1993 года "О внесении дополнений в постановление Верховного Совета

Российской Федерации "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на

добавленную стоимость" товары, происходящие с территорий государств - участников

(СНГ), при их ввозе на российскую таможенную территорию не облагаются НДС.

     НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных

валютах, курсы которых котируются Банком России. Пересчет иностранной валюты

в валюту Российской Федерации производится по курсу Банка России, действующему

на день принятия таможенной декларации. Что касается исчисления НДС, то оно

осуществляется в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

     Акцизы (ст. 113)

     Так же как и в случае с НДС, ТК по вопросам обложения экспортно-импортных

поставок акцизами отсылает к действующему налоговому законодательству, среди

источников которого следует назвать Закон РФ "Об акцизах", инструкцию ГНС

от 17 июля 1995 года N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов". В последней

устанавливается (ч. I "Oбщие положения"), что вопросы уплаты акцизов, связанные

с таможенным законодательством, отражены в совместной инструкции ГТК и ГНС

от 30 января 1993 года "О порядке применения налога на добавленную стоимость

и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации

и вывозимых с территории Российской Федерации". Кроме того, порядок исчисления

акцизов с товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, установлен

в ч. 8 Временной инструкции от 8 июня 1995 года "О взимании таможенных платежей".

     Акцизом в соответствии с Законом "Об акцизах" облагаются реализуемые

винно-водочные изделия, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная

продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия,

легковые автомобили, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные

изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия,

а также одежда из натуральной кожи. Применительно к товарам, ввозимым на таможенную

территорию РФ, этот список может быть расширен через принятие соответствующего

решения Правительства РФ.

     Правительство РФ устанавливает также ставки акцизов. Ставки акцизов являются

едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары

через таможенную границу России, видов сделок, страны происхождения ввозимых

товаров и некоторых других факторов. Запрет дифференциации ставок не является

абсолютным. Законодательство РФ может предусматривать случаи дифференциации

ставок акцизов в зависимости от определенных параметров.

     Ставки акцизов могут устанавливаться тремя способами:

     1) в процентах к таможенной стоимости;

     2) в ЭКЮ за единицу товара;

     3) путем установления комбинированных ставок, сочетающих два предыдущих

вида обложения.

     Размеры ставок меняются в зависимости от ввозимого товара: 10 процентов

- бриллианты, автомобильные бензины, ковры и др.; 20 процентов - изделия из

хрусталя, головные уборы из натурального меха и др.; 30 процентов - некоторые

виды ювелирных изделий; 40 процентов - пиво солодовое; 100 процентов - шампанское

и игристые вина и, наконец, 400 процентов - этиловый спирт. Осуществляя одновременно

регулирующую и фискальную функции, акцизы на сходные товары взимаются по существенно

различающимся ставкам. Например, ставка акциза на сброженные напитки составляет

30 процентов, на виноградные вина - 46,5 процента, ликеры - 80 процентов,

игристые вина - 100 процентов, крепкие спиртные напитки, полученные в результате

перегонки виноградного вина, - 200 процентов, виски, ром, джин - 250 процентов.

     Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым на российскую таможенную

территорию товарам является таможенная стоимость. По импортируемым товарам,

в отношении которых заполняется декларация таможенной стоимости, величина

объекта налогообложения определяется в порядке, установленном постановлением

Правительства РФ от 5 ноября 1992 года N 856. В остальных случаях величина

таможенной стоимости устанавливается в соответствии с Законом "О таможенном

тарифе".

     Предусмотренные законодательством разнообразные налоговые льготы предполагают

четкое определение объекта обложения. Например, приказ ГТК, освобождающий

от обложения акцизами меховые изделия детского ассортимента, содержит точное

определение понятия "детский ассортимент": для мальчиков - рост до 170 см

включительно, обхват груди до 80 см включительно; для девочек - рост до 164

см включительно, обхват груди до 84 см включительно. Таким образом, партия

меховых шуб на рост 160 см освобождается от уплаты акцизов, а те же самые

меховые шубы на рост 175 см облагаются акцизами по ставке 35 процентов.

     В соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 года N 01-12/302 товары,

освобождаемые от уплаты НДС, не облагаются также и акцизами (за исключением

продовольственных товаров и сырья для их производства). Упоминание об освобождении

импортных товаров от уплаты акцизов может содержаться и в подзаконных актах,

устанавливающих ставки акцизов. В соответствии с Законом "Об акцизах" подакцизные

в Российской Федерации товары, происходящие с территории государств - участников

СНГ, при ввозе на российскую таможенную территорию акцизами не облагаются.

     По общему правилу плательщиком акцизов и НДС является декларант, вносящий

эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком

может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик

и т.д.). Контрактодержатель (указывается в графе 9 грузовой таможенной декларации

"Лицо, ответственное за финансовое урегулирование") может выступать субъектом

налоговых правоотношений по уплате НДС и акцизов в случае предоставления отсрочки

платежей, пересчета платежей, например, в связи с корректировкой таможенной

стоимости, а также во всех случаях взыскания налогов в бесспорном порядке.

     В инструкции "О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров,

ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской

Федерации" указаны существенные особенности взимания НДС и акцизов при помещении

товаров под отдельные таможенные режимы. При изменении декларантом таможенного

режима применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения

таможенного режима.

     Экспорт товаров. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона "Об НДС", ч. 2 ст.

3 Закона "Об акцизах" экспортные поставки не облагаются уравнительными налогами

(НДС и акцизами). Освобождение экспорта от уплаты НДС и акцизов непременное

условие функционирования пограничного налогового режима, позволяющего избежать

двойного налогообложения внешнеторговых товаров. Следует обратить внимание,

что порядок освобождения от уплаты налогов в этом случае определяется Государственной

налоговой службой, а не ГТК, регулирующим механизм налогообложения на границе

при других таможенных режимах.

     Если товар экспортируется непосредственно предприятием-изготовителем,

такая поставка освобождается от уплаты уравнительных налогов. В случае экспорта

товара другими предприятиями производится процедура возврата налоговыми органами

уплаченных косвенных налогов после получения подтверждения таможенных органов.

     Реэкспорт товаров. В случае декларированного реэкспорта, то есть при

ввозе на таможенную территорию РФ иностранных товаров, заявленных таможне

в качестве предназначенных непосредственно и исключительно для реэкспорта,

уравнительные налоги не взимаются. Если заявленный к реэкспорту товар в течение

шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации к оформлению

не был вывезен с таможенной территории РФ, он подлежит обложению НДС и акцизом.

     При фактическом реэкспорте (товар при ввозе прямо не был заявлен в качестве

предназначенного для реэкспорта, но был фактически реэкспортирован) у грузораспорядителей

появляется право на возврат уплаченных уравнительных налогов, если фактический

реэкспорт товаров произошел в течение двух лет с момента ввоза и если реэкспортируемые

товары находятся в том же состоянии, в котором они находились на момент ввоза,

кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных

условиях транспортировки и хранения. Право на возврат уплаченных налогов при

соблюдении вышеназванных условий появляется и в случае декларированного реэкспорта,

если товары были вывезены позднее чем через полгода.

     Реимпорт товаров не освобождается от уплаты НДС и акцизов. Однако ввозимые

обратно на таможенную территорию РФ и принадлежащие российским юридическим

и иным лицам предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо,

продовольствие и иное имущество для обеспечения деятельности российских учреждений

за границей уравнительными налогами не облагаются.

     Транзит товаров. Выбор этого таможенного режима предполагает освобождение

от обложения косвенными уравнительными налогами. Они будут уплачиваться перевозчиком

только в том случае, если перемещаемые транзитом товары не были доставлены

в таможенный орган назначения (за исключением случаев уничтожения товаров

вследствие аварии или действия непреодолимой силы).

     Таможенный склад. Магазин беспошлинной торговли. При помещении импортных

товаров под эти таможенные режимы НДС и акцизы не взимаются. При нарушении

режимов таможенного склада и магазина беспошлинной торговли ответственность

за уплату уравнительных налогов несут владельцы таможенного склада или магазина.

     Свободные таможенные зоны. Свободные склады. Иностранные товары, ввозимые

на территорию свободных таможенных зон и помещаемые на свободные склады, освобождаются

от уплаты уравнительных налогов. Если под эти режимы помещаются вывозимые

российские товары, производится освобождение от уплаты налогов в порядке,

предусмотренном для экспорта, при условии, что фактический экспорт этих товаров

будет осуществлен не позднее шести месяцев со дня освобождения от уплаты налогов

(возврата уплаченных сумм).

     Временный ввоз. Временный вывоз. Временно вывозимые с таможенной территории

РФ товары облагаются уравнительными косвенными налогами на общих основаниях.

В отношении режима временного ввоза обложение уравнительными налогами ставится

в зависимость от объекта налогообложения. При временном ввозе косвенные налоги

не взимаются с:

     а) транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров

и пассажиров, включая контейнеры;

     б) профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным

юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения

ими работ на территории Российской Федерации;

     в) товаров для демонстрации на выставках и ярмарках;

     г) оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей

(если их использование не носит коммерческого характера);

     д) имущества, безвозмездно передаваемого государственным органам;

     е) упаковки и т.д.

     Государственный таможенный комитет наделяется широкими дискреционными

(то есть осуществляемыми по собственному усмотрению) полномочиями при определении

условий пользования полным освобождением от уплаты НДС и акцизов. Например,

в соответствии с указанием ГТК от 12 марта 1993 года N 01-12/302 необходимость

взимания НДС и акцизов в качестве залогового платежа при временном ввозе определяется

решением таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление. Взимание

залоговых платежей может не применяться по отношению к предприятиям, у которых

"подобные операции носят постоянный характер и по отношению к которым у таможенного

органа не возникает сомнений в выполнении принятых обязательств".

     В случае временного ввоза товаров, не подлежащих полному освобождению

от уплаты уравнительных налогов, за каждый полный или неполный месяц уплачивается

3 процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены

для свободного обращения.

Таможенные режимы, связанные с переработкой товаров

     Переработка товаров под таможенным контролем предполагает освобождение

от уплаты уравнительных налогов.

     Переработка товаров вне таможенной территории. При вывозе товаров на

переработку с таможенной территории РФ уплаченные ранее косвенные налоги (НДС,

акцизы) возврату не подлежат. При ввозе переработанной продукции она облагается

уравнительными налогами. При этом объектом налогообложения является стоимость

переработки, то есть разница стоимостей ввозимых продуктов переработки и вывозимых

товаров. Подтверждением размеров стоимостей ввезенной и вывезенной продукции

являются соответствующие грузовые таможенные декларации.

     Переработка товаров на таможенной территории. На этапе ввоза товаров

в Россию для переработки уравнительные налоги взимаются как при выпуске для

свободного обращения. О факте выдачи разрешения на переработку таможня сообщает

органу налоговой службы по месту нахождения плательщика.

     При вывозе переработанного товара производится возврат уплаченных косвенных

уравнительных налогов при выполнении двух условий:

     1) соблюдение российского таможенного законодательства;

     2) вывоз облагороженного товара не позднее двух лет со дня принятия грузовой

таможенной декларации к оформлению при ввозе товаров.

     Для того чтобы таможня возвратила при вывозе облагороженных товаров уплаченные

уравнительные налоги, необходимо представить таможенным служащим грузовую

таможенную декларацию, оформленную при ввозе товаров на переработку, разрешение

на переработку товаров внутри таможенной территории и экземпляр платежного

поручения на оплату НДС и акциза с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающей

произведенный платеж.

     Статья 114 ТК посвящена сборам за таможенное оформление, которые взимаются

за оформление на таможне товаров, включая товары не для коммерческих целей,

перемещаемые в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях,

а также за таможенное оформление транспортных средств.

     Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно

с принятием таможенной декларации. Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных

сборов за таможенное оформление не предоставляется. Возврат уплаченных сумм

сборов, как правило, не производится.

     Исключение составляют случаи, когда:

     1) таможенными органами никаких действий, связанных с таможенным оформлением

товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях,

не производилось;

     2) произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;

     3) излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание произошли в результате

изменения курса валюты уплаты или взыскания.

     Сборы за таможенное оформление товаров не для коммерческих целей взимаются

в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости

товаров и транспортных средств. В отношении товаров, предназначенных для коммерческих

целей, общая сумма сбора слагается из двух составляющих:

     а) сбор в российских рублях в размере 0,1 процента таможенной стоимости

товаров и транспортных средств;

     б) сбор в иностранной валюте в размере 0,05 процента таможенной стоимости

товаров и транспортных средств (дополнительный сбор).

     При таможенном оформлении товаров, включая транспортные средства, перемещаемых

физическими лицами через российскую таможенную границу, таможенные сборы за

таможенное оформление, являющиеся составной частью совокупного таможенного

платежа, взимаются в той же валюте (включая валюту РФ), что и совокупный таможенный

платеж. Это предписание, содержащееся в указании ГТК от 18 декабря 1995 года

N 01-12/1490, позволяет упростить процедуру таможенного оформления и уплаты

совокупного таможенного платежа.

     В Кодексе определяется компетенция ГТК по установлению размеров таможенных

сборов за таможенное оформление:

     1) уменьшать размеры таможенных сборов;

     2) освобождать от уплаты таможенных сборов;

     3) изменять валюту, в которой может быть уплачен дополнительный сбор.

     При исчислении сборов за таможенное оформление полученные суммы округляются

до целых чисел.

     На практике большое значение имеет порядок расчета таможенных сборов

в случае таможенного оформления товаров и транспортных средств вне определенных

для этого мест и вне времени работы таможенных органов. В таких случаях сборы

за таможенное оформление взимаются в двойном размере. Оформление товаров и

транспортных средств за пределами региона деятельности того таможенного органа,

где находится получатель (отправитель) товаров или его структурное подразделение,

являющееся получателем (отправителем) товаров, производится так же, как оформление

товаров и транспортных средств в местах, не определенных для производства

таможенного оформления, если иное не предусмотрено законодательством.

     Сборы за таможенное оформление взимаются при изменении таможенного режима

в размерах, установленных для вновь избранного таможенного режима.

     При помещении товаров под режимы выпуска для свободного обращения, реимпорта,

магазина беспошлинной торговли, таможенного склада, переработки на таможенной

территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза (вывоза),

переработки вне таможенной территории, экспорта, реэкспорта, уничтожения товаров

сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере

0,1 процента таможенной стоимости и в иностранной валюте в размере 0,05 процента

таможенной стоимости товаров. В отношении временного ввоза (вывоза) следует

отметить, что сборы за таможенное оформление товаров, помещаемых под этот

таможенный режим, уплачиваются как при помещении товаров под указанный режим,

так и при оформлении товаров при завершении действия режима временного ввоза

(вывоза).

     При помещении товаров и транспортных средств, перемещаемых в качестве

товара, под таможенный режим транзита сборы за таможенное оформление взимаются

в российских рублях в размере 0,1 процента таможенной стоимости. За таможенное

оформление транзитных товаров, перемещаемых государственными железными дорогами

через российскую таможенную территорию, таможенные сборы взимаются в сумме,

эквивалентной 14 долларам США, в отношении каждой партии товаров, перевозимых

по одной железнодорожной накладной. Если указанный размер таможенного сбора

превышает 0,1 процента общей таможенной стоимости партии товаров, перемещаемых

по одной железнодорожной накладной, сборы за таможенное оформление взимаются

в размере 0,1 процента указанной стоимости.

     В таком же размере (0,1 процента таможенной стоимости) сборы за таможенное

оформление взимаются с товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию

или вывозимых с нее в качестве безвозмездной помощи и/или на благотворительные

цели по линии правительственных и международных организаций, включая оказание

технического содействия.

     Таможенный сбор за таможенное оформление в размере 0,15 процента таможенной

стоимости взимается в следующих случаях:

     1) при оформлении импортных операций в счет кредитов, гарантированных

Правительством РФ (в этом случае в таможенный орган представляется соответствующее

подтверждение Министерства внешних экономических связей или ГТК);

     2) при оформлении товаров, пересекающих российскую таможенную границу

по контрактам, заключенным в клиринговых или замкнутых валютах;

     3) при оформлении памятных монет из недрагоценных металлов и монет из

драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации;

     4) при оформлении перемещаемой через российскую таможенную границу наличной

иностранной валюты (в этом случае базой расчета сбора за таможенное оформление

будет номинальная стоимость валюты, заявленная в таможенной декларации);

     5) при оформлении товаров, ввозимых в качестве дара;

     6) при оформлении товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ;

     7) при оформлении товаров, ввозимых по контрактам, оплата которых финансируется

из бюджета Российской Федерации;

     8) при оформлении товаров, ввозимых в счет кредитов в иностранной валюте,

предоставляемых Российской Федерации на основании межправительственных соглашений,

погашение которых осуществляется из федерального бюджета;

     9) при оформлении товаров, ввозимых в счет погашения зарубежными странами

задолженности по кредитам, предоставленным Союзом ССР и РСФСР (в трех последних

случаях в таможенный орган представляется подтверждение ГТК).

     Размер сбора, уплачиваемого за таможенное оформление ценных бумаг в иностранной

валюте, не ставится в зависимость от номинальной стоимости ценной бумаги.

За таможенное оформление партии ценных бумаг, заявленных в одной декларации,

уплачивается таможенный сбор в размере трех установленных законом ставок минимальной

месячной оплаты труда.

     Особый порядок установлен для расчета величины сборов за таможенное оформление

воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через российскую таможенную

границу в соответствии с таможенными режимами временного ввоза (вывоза) и

переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов. Если

таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн.долл. США

включительно, сбор за таможенное оформление уплачивается в размере 100 ЭКЮ.

Если таможенная стоимость судна находится в пределах от 1 до 5 млн.долл. США,

размер сбора составляет 150 ЭКЮ. И наконец, при таможенном оформлении судов,

таможенная стоимость которых превышает 5 млн.долл. США, уплачивается сбор

в размере 200 ЭКЮ. При этом в случаях, когда названные размеры таможенных

сборов превышают 0,15 процента таможенной стоимости судна, сборы за таможенное

оформление взимаются в общеустановленном порядке.

     Приведем основные случаи освобождения от уплаты сборов за таможенное

оформление (п. 6.2.14) Временной инструкции "О взимании таможенных платежей"):

     1) при оформлении грузов гуманитарной помощи;

     2) при помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства;

     3) при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;

     4) при оформлении товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию

для официального пользования дипломатических представительств иностранных

государств и вывозимых с российской таможенной территории для обеспечения

функционирования дипломатических и приравненных к ним представительств Российской

Федерации;

     5) при оформлении государственными и муниципальными музеями, архивами,

библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей временно

вывозимых и обратно ввозимых культурных ценностей, находящихся в их фондах

на постоянном хранении;

     6) при оформлении ввозимой или вывозимой Банком России наличной российской

валюты, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных

металлов;

     7) при оформлении товаров, таможенная стоимость которых меньше суммы,

эквивалентной 100 ЭКЮ включительно, и в отношении которых не взимаются таможенные

пошлины и налоги, а также к которым не применяются меры экономической политики;

     8) при оформлении по транспортным документам порожних вагонов и контейнеров,

а также перевозочных приспособлений, принадлежащих российским железным дорогам,

используемых в международных перевозках;

     9) в отношении товаров, перевозимых транзитом через территорию Российской

Федерации в Азербайджан, Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию, Молдавию,

Таджикистан, Туркмению, Узбекистан и из этих стран;

     10) в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим транзита, когда

таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения (для

воздушных и водных перевозок).

     Кроме того, в соответствии с указанием ГТК от 19 января 1995 года N 01-12/52

сборы за таможенное оформление не взимаются с иммигрантов и вынужденных переселенцев

при условии, что перемещаемые ими товары и транспортные средства не предназначены

для коммерческих целей.

     В соответствии со ст. 115 за хранение товаров и транспортных средств

на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются

российские таможенные органы, взимаются специальные сборы за хранение. Их

размеры устанавливаются ГТК исходя из средней стоимости оказанных услуг. На

основании утвержденного приказом ГТК от 7 октября 1993 года N 388 Положения

о временном хранении таможенные сборы за хранение товаров на складе временного

хранения, учрежденном таможенным органом, взимаются в следующих размерах:

     а) за хранение товаров - сумма, эквивалентная 0,04 ЭКЮ за килограмм в

сутки;

     б) за хранение транспортных средств - сумма, эквивалентная 3 ЭКЮ за единицу

(морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль и т.п.) в сутки.

     При этом при расчетах неполные сутки считаются за полные, вес округляется

до целых величин.

     Региональные таможенные управления могут устанавливать дифференцированные

размеры сборов за хранение, не превышающие предусмотренных Положением о временном

хранении, для конкретных складов исходя из местонахождения, сложившейся конъюнктуры

цен на складские услуги, заполняемости складских площадей и иных экономических

факторов. Такие дифференцированные размеры сборов не используются в расчетах,

связанных с ликвидацией таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли,

свободных складов и складов временного хранения (приказ ГТК от 18 декабря

1995 года N 751).

     Порядок расчета таможенного сбора за хранение товаров на таможенном складе

установлен Правилами учреждения таможенных складов таможенными органами Российской

Федерации и использования таких складов (утверждены приказом ГТК от 22 февраля

1994 года N 72). Таможенные сборы за хранение уплачиваются в размере суммы,

эквивалентной 0,02 ЭКЮ за 1 кг брутто в сутки, а за хранение в специально

приспособленных помещениях (особый температурный режим и т.п.) - 0,03 ЭКЮ.

     Как и в случае со складом временного хранения, могут устанавливаться

дифференцированные размеры таможенных сборов за хранение, не превышающие предусмотренных

Правилами учреждения таможенных складов (приказ ГТК от 22 февраля 1994 года

N 72), для конкретных таможенных складов исходя из их местонахождения, сложившейся

конъюнктуры цен на складские услуги, заполняемости складских помещений и т.д.

     Решение об установлении дифференцированных размеров сборов принимается

таможенным органом, учредившим таможенный склад (приказ ГТК от 18 декабря

1995 года N 751).

     Статья 116 регулирует порядок взимания сборов за таможенное сопровождение

товаров. Размеры этих сборов устанавливаются ГТК по согласованию с Министерством

финансов. В настоящее время действуют нормативы, установленные в приложении

к приказу ГТК от 27 декабря 1994 года N 698 "О таможенном сопровождении товаров".

Величина таможенного сбора за таможенное сопровождение товаров в регионе деятельности

одной таможни, а также в пределах городов Москвы, Санкт-Петербурга и Московской

области составляет 10 минимальных размеров месячной оплаты труда. Вдвое больше

(20 размеров минимальной месячной оплаты труда) уплачивается в качестве сбора

за таможенное сопровождение товаров за пределы региона деятельности одной

таможни, а также за пределы городов Москвы, Санкт-Петербурга и Московской

области.