Законы. Юриспруденция

Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (по главам)

Раздел: Право, бизнес, финансы

     Содержание режима и условия его предоставления. Таможенный режим реимпорта

регламентирован в следующих правовых актах:

     -Таможенном кодексе РФ (гл. 5);

     -приказе ГТК от 9 декабря 1993 года N 525, утвердившем Положение о таможенном

режиме реимпорта товаров;

     - письме ГТК от 4 января 1994 года N 01-13/25 "О применении Положения

о таможенном режиме реимпорта".

     В соответствии с ТК при таможенном режиме реимпорта российские товары,

вывезенные с таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом

экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин,

налогов (НДС, акцизов), а также без применения к товарам мер экономической

политики (квотирования, лицензирования).

     "Методом исключения" можно сразу же обозначить сферу применения режима.

К товарам, которые не могут помещаться под режим реимпорта, относятся:

     -иностранные товары;

     -российские товары, вывезенные с таможенной территории России в соответствии

с иными, чем режим экспорта, видами таможенных режимов;

     -российские товары, которые хотя и были вывезены в соответствии с режимом

экспорта, но обратный ввоз которых осуществляется по истечении установленных

предельных сроков для реимпорта;

     -товары, запрещенные к ввозу в Россию и вывозу за ее пределы в соответствии

с нормами российского законодательства.

     Дополнительные требования, ограничивающие сферу применения режима, определяют,

что помещаемые под режим реимпорта товары должны быть:

     -товарами, вывезенными в соответствии с режимом экспорта с территории

и за ее пределы: до 31 декабря 1991 года - бывшего Союза ССР, или с 1 января

1992 года - Российской Федерации;

     -российскими товарами до момента их экспорта, то есть российскими ("советскими"

до 31 декабря 1991 года) по "происхождению", либо иностранного происхождения,

но выпущенными на таможенной территории России (бывшего СССР) для свободного

обращения с уплатой всех таможенных платежей;

     -товарами, ввозимыми обратно на российскую таможенную территорию в течение

десяти лет с момента ввоза, при этом моментом вывоза считается день принятия

таможенной декларации (при ее отсутствии - день пересечения таможенной границы),

а датой ввоза считается день принятия таможенным органом последнего документа,

необходимого для таможенных целей;

     - находящимися в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза.

     Допускается изменение состояния реимпортируемых товаров, произошедшее

вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях их транспортировки,

хранения, а также в результате проводимых с ними операций по обеспечению сохранности

товаров, мелкому ремонту и т.д., но при условии, что стоимость данных товаров,

определяемая на момент вывоза, не увеличилась в результате таких операций.

При этом естественность износа (убыли) и нормальные условия транспортировки

и хранения определяются стандартами и иными действующими в России нормативными

актами, относящимися к данной категории товаров, а для сравнения стоимости

товаров на момент вывоза и их стоимости на дату ввоза используется соответствующее

выражение их цены в долларах США.

     В случае повреждения либо иного ухудшения товаров вследствие аварии или

действия непреодолимой силы такие товары также могут быть помещены под режим

реимпорта. Однако при этом необходимо подтверждение факта аварии и действия

непреодолимой силы, причем "способом, не вызывающим сомнений у должностных

лиц таможенного органа в подлинности и достоверности" (п. 2.5. Положения о

таможенном режиме реимпорта товаров) (см. комментарий к ст. 141 ТК).

     Аналогичным способом должны быть установлены (подтверждены) идентичность

товаров, вывезенных ранее в соответствии с режимом экспорта, и товаров, помещаемых

под режим реимпорта, факт и момент их вывоза, а также то, что товары являются

российскими. Обязанность доказывания этих обстоятельств возлагается на заинтересованное

лицо.

     Как правило, подтверждением указанных обстоятельств, в частности факта

и момента вывоза товаров, служит таможенная декларация. При ее отсутствии

и при неподтверждении даты вывоза "не вызывающим сомнений способом" моментом

вывоза товара российского происхождения (до 31 декабря 1991 года - Союза ССР)

считается день изготовления товара. В случае отсутствия документов, в которых

указан день изготовления товара, может быть произведена экспертиза.

     Особый интерес для предпринимателя представляют такие условия предоставления

режима реимпорта, как допустимость использования за пределами России реимпортируемых

товаров в производственных или иных коммерческих целях, а также возможность

помещения товаров под режим реимпорта любым лицом, вне зависимости от того,

кто вывозил ранее эти товары.

     Помещаемые под таможенный режим реимпорта товары должны пройти таможенное

оформление. Оно проводится в таможенном органе, в регионе деятельности которого

находится получатель товаров либо его структурное подразделение. Помимо грузовой

таможенной декларации, заполняемой в соответствии с порядком, установленным

в приложении к Положению о таможенном режиме реимпорта товаров, при декларировании

должны быть представлены следующие документы:

     -экземпляр ГТД, по которой реимпортируемые товары ранее были вывезены

в соответствии с режимом экспорта, либо иные документы, подтверждающие факт

и момент их вывоза с территории России (СССР);

     -разрешение иных государственных органов, если реимпортируемые товары

подлежат контролю этих органов (например, сертификат качества);

     -другие документы, необходимые для производства таможенного оформления.

     В случае, если при нахождении товаров за пределами России их состояние

изменилось, декларант должен оформить соответствующий документ, который становится

приложением и неотъемлемой частью ГТД, по которой проводится таможенное оформление

реимпортируемых товаров. В этом документе декларантом сообщаются все основные

сведения о товарах и относящихся к ним документах (дата вывоза, стоимость,

технические характеристики, номера экспортных ГТД или иных документов и др.),

а должностным лицом таможенного органа делаются отметки о разрешении помещения

данных товаров под режим реимпорта.

     За таможенное оформление помещаемых под режим реимпорта товаров взимаются

таможенные сборы в общем порядке (0,1 процента таможенной стоимости товаров

в российских рублях и 0,05 процента - в иностранной валюте).

     Таможенные пошлины и налоги, взимаемые при реимпорте товаров. Законодательством

предусматривается, что при обратном ввозе товаров на территорию России в соответствии

с режимом реимпорта подлежат возврату суммы вывозных таможенных пошлин и налогов.

Кроме указанных сумм, в случаях, определяемых Правительством РФ, взимаются

также проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым

им кредитам.

     Как уже отмечалось, при обратном ввозе товаров в соответствии с режимом

реимпорта, таможенные пошлины и налоги не взимаются (ст. 32). Данное условие

практически полностью воспроизводится в п. 3.7 Положения о таможенном реимпорте

товаров, но с той лишь разницей, что в этом пункте отсутствует упоминание

налогов. В пунктах 3.8 - 3.9 Положения устанавливается порядок уплаты (возврата)

НДС и акцизов в случае, если реимпортируемые товары были вывезены с территории

России после 1 января 1992 года, то есть даты, когда был установлен порядок

обложения ввозимых (вывозимых) товаров. Об этом более подробно говорилось

выше, когда речь шла о таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

     В этой связи может возникнуть вопрос о соответствии указанного порядка

уплаты НДС и акцизов, который установлен в Положении, нормам ТК, предусматривающим

освобождение реимпортируемых товаров от налогов. Необходимо обратить внимание

на то, что установленное в ТК освобождение реимпортируемых товаров от налогов

распространяется на НДС и акцизы, уплачиваемые в связи с ввозом на таможенную

территорию России. В Положении же предусматривается не уплата, а "обратное

изъятие" сумм НДС и акцизов, которые были возвращены либо от которых товары

были освобождены в связи с их экспортом. При этом подлежащие возврату суммы

НДС и акцизов уплачиваются по ставкам, действовавшим на момент вывоза товаров,

а таможенная стоимость для исчисления указанных сумм определяется на день

принятия ГТД, в соответствии с которой товары помещаются под режим реимпорта.

     В ТК предусмотрено, что при реимпорте товаров лицо, перемещающее товары,

возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот,

предоставленных при вывозе товаров (ст. 34). Данное требование, безусловно,

экономически полностью оправданно. С этой точки зрения установленный в Положении

порядок уплаты НДС и акцизов соответствует комментируемым положениям ТК, устанавливающим

возврат сумм, полученных в результате льгот, предоставляемых при вывозе товаров.

Согласно ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" экспортируемые

товары включены в перечень товаров, которые освобождаются от уплаты НДС.

     Дополнительные разъяснения, касающиеся уплаты (возврата) сумм налогов,

были даны в письме ГТК от 4 января 1994 года N 01-13/25. С учетом данных разъяснений

следует отметить, что льготы по уплате НДС, предоставляемые исключительно

в отношении ввозимых на российскую таможенную территорию товаров, не применяются

к реимпортируемым товарам. В случае, если реимпортируемые товары при их вывозе

были освобождены от уплаты НДС по основаниям, установленным законодательством

(кроме освобождения в связи с экспортом), НДС не применяется при условии,

что декларант докажет факт применения к товарам такого освобождения. Если

реимпортируемые товары являются подакцизными, в базу для исчисления НДС включается

и новая сумма акциза, исчисленная по ставкам, применяемым в отношении ввозимых

в Россию товаров.

     Согласно ст. 34 ТК при реимпорте товаров возвращаются ранее уплаченные

при экспорте суммы вывозных таможенных пошлин, налогов. В данном случае содержание

понятия "налоги" несколько иное. Оно не касается пограничных уравнительных

налогов (НДС, акцизов). Речь идет о специальных экспортных налогах, которые

взимаются только с внешнеторговых поставок и по своему характеру близки к

вывозным таможенным пошлинам. Таким образом, в соответствии с режимом реимпорта

товаров возврату подлежат не только суммы вывозных (экспортных) таможенных

пошлин, но и налога на экспорт, который существовал в бывшем СССР в соответствии

с Законом СССР от 14 июня 1990 года "О налогах с предприятий, объединений

и организаций". Возврат уплаченных сумм этих платежей осуществляется таможенным

органом только при одновременном соблюдении следующих условий:

     -обратный ввоз в Россию реимпортируемых товаров осуществляется в течение

трех лет с момента их вывоза;

     -товары вывозились и ввозятся одним и тем же лицом, уплатившим вывозную

пошлину или налог на экспорт либо в интересах которого такие платежи были

осуществлены. При этом данное лицо должно до истечения одного года с даты

принятия ГТД, по которой товары помещаются под режим реимпорта, подать в таможенный

орган заявление о возврате указанных сумм;

     -в таможенный орган представлен экземпляр экспортной таможенной декларации,

на основании которой начислялись и уплачивались вывозные таможенные пошлины

и налог на экспорт, а также письменное подтверждение таможенного органа, которому

уплачивались эти платежи (или его правопреемника), об их фактическом поступлении

на счета таможенных органов или непосредственно в бюджет;

     -налог на экспорт был уплачен таможенным органам, расположенным на территории

России.

     При соблюдении данных условий заинтересованное лицо может рассчитывать

на возврат указанных сумм. При этом возврату подлежат только фактически уплаченные

суммы пошлин и налогов. Возврат сумм штрафных санкций (пени, плата за просрочку

и др.) не производится. Возвращаемые суммы не индексируются, проценты с них

не начисляются (выше уже отмечалось, что случаи, когда с указанных сумм должны

взиматься проценты, должны быть определены Правительством РФ). Выплата возвращаемых

сумм производится в рублях, а в случае если ранее уплаченные платежи производились

в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли. При этом возможно

применение двух вариантов. Первый - для пересчета используется курс Банка

России, установленный на дату принятия таможенной декларации на реимпортируемые

товары, если валюта платежа котируется Банком России. Второй - пересчет в

рубли валюты платежа осуществляется по курсу на день осуществления платежа,

если данная валюта не котируется Банком России.

     Обеспечение возврата указанных сумм возлагается на таможенные органы.

В каждом конкретном случае это является непосредственной обязанностью таможенного

органа, который проводит таможенное оформление товаров, помещаемых под режим

реимпорта. Товары, вывезенные из России после 31 января 1994 года и ввозимые

на ее территорию в соответствии с режимом реимпорта, подлежат обязательной

сертификации в целях контроля за их безопасностью.