Глава 11. Налогообложение предпринимательской деятельности

Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации

Налоги — неотъемлемый элемент государства в условиях рыночных отношений. Знание законодательства о налогах необходимо каждому бизнесмену с самого начала предпринимательской деятельности: какие налоги платить, сколько и когда. В России знание налогового законодательства осложняется действием множества разнообразных налогов, постоянным их изменением и сложностью расчетов.

Цель этой главы — дать основу знаний функционирующей в данный момент налоговой системы Российской Федерации (РФ).

Новая налоговая система РФ введена с 1 января 1992 г. в со-омютствии с Законом "Об основах налоговой системы в РФ" <,'.'/ декабря 1991 г.), который определил общие принципы построении и перечень налогов, сборов и других платежей в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды, а также права, обязанности и щистственность налогоплательщиков и налоговых органов.

За время своего существования она претерпела определенные изменения в силу нестабильности нашего экономического разви-н|я, а также несовершенства первоначальных разработок. При IH'L'X своих недочетах российская налоговая система отвечает тре-(ншаниям рыночных отношений, устанавливая единые правила налогообложения для всех участников налоговых отношений.

Ш Что же такое налога? Налоги, сборы, пошлины и другие платежи — это обязательные взносы в бюджеты разного уровня пли во внебюджетные фонды, которые осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Эти взносы иыполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция — заключается в изъятии у предпринимателя и отдельных граждан части их дохода (прибыли) в казну государства, регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос.

Регулирующая функция проявляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, льгот, способов обложения, санкций). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.

Изменяя налоговые законы в соответствии с экономическими процессами, государство получает в свое распоряжение возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Следовательно, налоги выступают как наиболее эффективная форма управления рыночным хозяйством. Это достигается, если налоговый механизм обеспечивает:

•          равные экономические условия для всех юридических лиц любых организационно-правовых форм независимо от стоимости;

•          заинтересованность предпринимателя в получении дохода;

• стимулирование предприятий в развитии производства, ускорении научно-технического прогресса, решении социальных задач.

В процессе исторического развития общества и государства ;    возникает и  используется  множество разнообразных  налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам обложения, органам, взимающих их и т.д. Многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определенную долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от разнообразных ,   операций, воздействуя таким образом на разные стороны хозяйственной деятельности.

Совокупность всех обязательных платежей в бюджет и во ,   внебюджетные фонды, методы и принципы их построения и составляют налоговую систему. Построение ее определяется уровнем экономического развития страны, государственной политикой, проводимой на различных этапах.

В целом она подчиняется интересам тех социальных групп и партий, которые в тот или иной момент находятся у власти.

■    В Российской Федерации все обязательные платежи по закону разделены на три группы в зависимости от органа, который ^ их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные. Кроме этих групп действуют специальные налоги и сборы, форми-г'4 рующие   внебюджетные   фонды,   главным   образом   социальные (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования).

♦ Федеральные налоги занимают господствующее положение в стране, им принадлежит решающее значение как главного ресурса российского государства. В консолидированном бюджете РФ на долю федеральных налогов приходится почти 3/4 всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты).

В то же время регулирующая роль в рыночных отношениях

России, которую они должны играть, пока еще слабо проявляет

ся. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют

прежде всего фискальные цели, отсюда вытекает их высокая тя

жесть, а нестабильность экономики мешает проявлению налого

вого механизма как инструмента эффективного воздействия на

процесс производства. Однако в последние годы при принятии

дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать

данную функцию

Перечень, размеры ставок, объекты обложения, плательщики, льготы, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ. Федеральные налоги взимаются на всей территории России, к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на товары, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, государственная пошлина, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарений, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", транспортный налог с предприятий, сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Все федеральные налоги, кроме подоходного налога с физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарений, взимаются в соответствии с налоговым законодательством с юридических лиц. Полностью в федеральный бюджет РФ поступают налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины и сбор за использование наименований "Россия" и "РФ", тогда как транспортный налог зачисляется только в бюджеты субъектов Федерации, а государственная пошлина и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарений — только в местные бюджеты. Остальные федеральные налоги (кроме налогов дорожных фондов и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы), называемые регулируемыми доходами бюджета, распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в определенных соотношениях, которые устанавливаются Федеральным Собранием при принятии федерального бюджета РФ.

♦ К региональным налогам относятся: j налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, целевой сбор на нужды образовательных учреждений и сбор за регистрацию предприятий. Все эти налоги оплачиваются юридическими лицами и поступают исключительно в бюджеты субъектов Федерации, кроме налога на имущество предприятий, распределяемого равными долями между бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами.

Кроме указанных налогов субъекты Федерации, а также органы местного самоуправления получили право введения на подведомственной им территории дополнительных налогов и сборов, но при условии, что расходы на уплату этих платежей юридическими лицами производятся за счет прибыли, которая остается после уплаты налога на прибыль.

♦ Местные налоги и сборы служат дополнением к действующим федеральным и региональным налогам. К ним относятся:, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за право торговли, целевые сборы с граждан и предприятий, налог на рекламу, сбор с владельцев собак и др.

Местные налоги очень разнообразны, они затрудняют работу налоговых органов и усложняют расчеты с плательщиками. Четыре платежа: налог на имущество, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор за право торговли — общеобязательны, они устанавливаются законодательными актами РФ и действуют на всей территории России. Для них центральная власть определяет и максимальные ставки, а Государственная налоговая служба для налога на имущество физических лиц и земельного налога разрабатывает инструкции. Остальные местные налоги вводятся местными органами самоуправления со ставками не выше, чем установлено федеральным законом.

Местные органы самоуправления имеют право заключать налоговые соглашения с предпринимателями о предоставлении им целевых налоговых льгот в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. Эти льготы получают те, кто выполняет особо важные заказы по социально-экономическому развитию территорий или оказывает особо важные услуги населению данной территории. При нарушении предприятиями такого соглашения вся сумма, причитающая к уплате в бюджет при отсутствии соглашения, а также 25% от этой суммы в виде штрафа взыскивается в бюджет соответствующего местного органа.

Преобладающая часть местных налогов и сборов взимается как с предпринимателей, так и с физических лиц.