Налог на добавленную стоимость

Введенный в России налог на добавленную стоимость (НДС) заменил налоги с оборота и продаж. Впервые введенный во Франции, он сейчас действует во многих зарубежных странах.

Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог не на предприятие, а на потребителя.   Предприятие   по  существу   выступает  лишь  его

сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю он проходит длинную технологическую цепочку производства и обращения. В "каждом звене этой цепочки создается дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между налогами при продаже и покупке. Следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Эта более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания по всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Итак, налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

♦          Налоговое  законодательство  устанавливает  совокупность

лиц, являющихся плательщиком. Плательщики — это юридиче

ские лица, осуществляющие производственную и иную коммер

ческую деятельность; предприятия с иностранными инвестиция

ми, осуществляющие коммерческую деятельность; индивидуаль

ные (семейные) частные предприятия; филиалы,  отделения и

другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся

на территории   РФ, самостоятельно реализующие товары (рабо

ты, услуги); международные объединения и иностранные юри

дические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на

территории РФ. С 1 января 1994 г. предприниматели^ без образо

вания юридического лица НДС не платят.

♦          Объектом обложения выступают:

Обороты по реализации товаров на  территории   РФ.   Объектом   налогообложения  являются обороты по реализации всех товаров собственного производства  и приобретенных на стороне;

 ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными  режимами;

без оплаты стоимости в обмен на другие товары;

внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

при передаче безвозмездно или с частичной оплатой другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия;

в форме залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении ими обеспеченного залогом обязательства. Обороты по реализации выполненных работ, в том числе внутри предприятия для собственного потребления, если затраты не относятся на издержки производства и обращения;

без оплаты стоимости в обмен на другие выполненные работы.

В данном случае объектом налогообложения являются объемы выполненных работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных.

Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе

внутри предприятия для собственного потребления при условии, что затраты не относятся на издержки производства и обращения;

без оплаты стоимости в обмен на другие услуги;

безвозмездно (или с частичной оплатой) другим организации, ям или физическим лицам, включая работников предприятия

Объектом налогообложения при реализации услуг выступает выручка, полученная от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг связи, бытовых и жилищно-коммунальных услуг, услуг физкультуры и спорта, других платных услуг.

■   Особенности определения облагаемого оборота:

государственные регулируемые розничные цены и тарифы, ,    включающие в себя НДС.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается и сумма акциза.

Под рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе, на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Регионом считается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете НДС.

С  1 января  1993 г. расчеты за все реализованные товары (работы, услуги) осуществляются предприятиями с учетом НДС (а в течение 1994-1995 гг. включался еще и специальный налог). Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной рыночной цене, в которую включен НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а и лишь часть ее, которая равна разнице между суммой НДС, полуценной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, ^ услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе *: свободной цены поставщикам при  приобретении материальных :', ценностей.

До мая 1995 г. вычету подлежали те суммы НДС и спецналога , по материальным ресурсам, стоимость которых фактически списывалась в отчетном периоде (месяце, квартале) на издержки производства и обращения. Для этой цели определялся средний процент "' налога, который приходился на фактически списанную часть стоимости этих ресурсов. В целях упрощения расчета Федеральный закон от 25 апреля 1995 г. внес коррективы.

Начиная с этого периода сумма НДС и спецналога, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налогов, полученными от покупателя по реализованным товарам (работам, услугам), и суммами налогов, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, а также за работы, услуги материального характера, т.е. возмещению из бюджета (вычету) подлежат суммы налогов по этим затратам по мере их оплаты и оприходования.

■ Ставки налога.

♦ Ставки налога на добавленную стоимость и спецналога.

Расчетные ставки, выраженные в процентах к цене (стоимости) с учетом НДС, применяются при реализации услуг по тарифам и ценам, в составе которых НДС, или при реализации товаров в розничной торговле и общественном питании, когда НДС уплачивается с суммы разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

Предприятия розничной торговли, продающие одновременно товары по ценам с НДС 10% и 20%, определяют величину налога по средней расчетной ставке:

При обложении НДС налоговое законодательство преду

сматривает широкий спектр налоговых льгот. Так, освобождают

ся от обложения: средства, перечисленные в уставный фонд

предприятия, экспортируемые товары и услуги, за пределы СНГ,

квартирная плата, операции, связанные с обращением валюты,

денег, банкнот и ценных бумаг, стоимость НИОКР, выполняе

мых за счет бюджета, услуги учреждений культуры, искусства,

театрально зрелищных предприятий и т.п.

Средняя цена реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанная за месяц, в котором осуществлялась реализация Цены последней реализации продукции, но не ниже фактической себестоимости

Фактическая        рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже фактической себестоимости Свободная рыночная цена, включая акциз Рыночные цены (включая торговую   надбавку),   сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости Разница между ценой реализации и ценой приобретения у населения

♦ Плательщик самостоятельно составляет расчет налога (декларацию) по установленной форме на основании: журналов-ордеров, ведомостей и т.д. других регистров бухучета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг).

♦ Срок оплаты.

Расчет представляется в налоговые органы по месту своего нахождения в сроки, установленные для оплаты НДС. Срок оплаты зависит от суммы налога: чем она больше, тем чаще платеж. В настоящее время действуют три срока платежа:

•          ежедекадно при среднемесячных платежах более 10 млн. руб.

— 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3

суммы по последнему месячному расчету;

• ежемесячно при среднемесячных платежах от 3 до 10 млн. руб. — не позднее 20-го числа следующего месяца;

•          ежеквартально при среднемесячных платежах до 3 млн. руб.,

а также малые предприятия независимо от размера платежа —

не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом.

Размер среднемесячного платежа определяется плательщиком самостоятельно исходя из данных последнего квартала. Ответственность за правильность и своевременность уплаты НДС в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

Указом Президента РФ от 24 декабря 1993 г. № 2270 был введен специальный налог с предприятий, учреждений для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства. Порядок исчисления и уплаты устанавливался в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость". С 1 января 1996 г. этот налог отменен.