Акцизы

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, является косвенным налогом и взимается с товаров и услуг в цене или тарифе. Формально плательщиком (сборщиком) этого налога выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги. В то же время действительным его носителем становится потребитель, который оплачивает акциз при покупке товара или получении услуг. Следовательно, акциз — ценообразующий фактор.

В Российской Федерации в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. введены акцизы на целый ряд товаров широкого потребления, хотя и не являющиеся в своей подавляющей части предметами первой необходимости.

♦ Плательщиками акцизов выступают:

предприятия и организации, филиалы и другие обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и реализующие подакцизную продукцию, а также организации иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

предприятия и организации, производящие на территории РФ подакцизную продукцию из давальческого сырья, т.е. сырья, передаваемого их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая акциз;

российские предприятия, вырабатывающие за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего этим предприятиям, подакцизную продукцию. Указанные предприятия должны быть зарегистрированы в РФ и осуществлять реализацию подакцизной продукции;

предприятия, реализующие подакцизную продукцию, приобретенную без акциза.

Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спиртовые соки, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили, грузоподъемностью до 1,25 т, бензин автомобильный, ювелирные изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи,  некоторые другие товары.

♦ Объектом обложения акцизами по товарам, производимым на территории РФ, являются:

стоимость подакцизных товаров у предприятий, производящих и реализуемых их по отпускным ценам, включающим акциз; .

стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам (для предприятий, которые производят подакцизную продукцию, но не реализуют ее на сторону, а используют для производства другой продукции, не облагаемой акцизами. Например, предприятие производит спирт, который в дальнейшем используется на этом предприятии для производства парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами);

стоимость подакцизных товаров у предприятий, производящих из давальческого сырья, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен с учетом акциза на такие товары на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

Под акцизы попадают не только товары, производимые на территории  РФ, но  и импортные    товары,  которые подверглись обложению таможенными пошлинами. Определение облагаемого оборота (расчет акцизов). В соответствии с различиями в оценке стоимости облагаемого оборота все предприятия, реализующие подакцизную продукцию, можно разделить на несколько групп.

Первая группа предприятий производит и реализует подакцизную продукцию, стоимость облагаемого оборота у которой исчисляется исходя из отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например. Отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене — 20%, то отпускная цена с учетом акциза в рублях, т.е. облагаемый оборот, составит:

(6400 руб. х 100%): (100% - 20%) = 8000 руб. „ /,     Акциз равен 1600 руб., т.е. (8000 руб. х 20%): 100%.

Вторая    группа    предприятий производит подакцизную продукцию, но не реализует ее на сторону, а использует для производства другой продукции, не облагаемой акцизами. Стоимость облагаемого оборота для этих предприятий равна фактической себестоимости с учетом суммы акциза.

Например. Химкомбинат изготовляет спирт, используемый в качестве компонента для производства парфюмерных изделий на том же самом предприятии, которые не облага-' ются   акцизами,   тогда   при   фактической   себестоимости j         спирта за 1 дал (декалитр) 5000 руб. облагаемый оборот при ставке 90% составит:

(5000 руб х  Ю0%) : (100% - 90%) = 50000 руб., а сумма акциза - (50000 руб. х 90%) : 100% = 45000 руб. Третья    группа    предприятий производит на территории РФ подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья. Облагаемый оборот определяется по максимальным отпускным ценам, а при их отсутствии — исходя из рыночных отпускных цен.

Например.  Специализированный ликеро-водочный завод

производит водку из принадлежащего ему спирта и реали-

зует ее по максимальной отпускной цене в размере 11000 руб,

за 1 дал (декалитр) с учетом акциза по ставке 85% за 1 дал

(акциз равен 9350 руб.). При получении этим заводом  да-

вальческого спирта без оплаты поставщику,   он также реа-

лизует водку по максимальной отпускной цене 11000 руб. за 1 дет и перечисляет в бюджет 9350 руб. за 1 дал (при ставке 85%).

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовым подакцизным товарам, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Не облагаются акцизами подакцизные товары, вырабатываемые в РФ и вывозимые за пределы государств — членов СНГ

Кроме того, сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных, вывозимых за пределы РФ (за исключением стран СНГ) на себестоимость этих подакцизных товаров не относится, а засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращается налогоплательщику.

♦ Ставки акцизов едины для всей территории РФ. Они устанавливаются законодательными актами.

Ставки акцизов на отдельные товары отечественного производства определены в процентах к стоимости по отпускным ценам. Фактически они представляют собой удельную ставку суммы акцизов в отпускной цене товара, выраженную в процентах:

100

Ставка акциза     =

Сумма акциза в отпускной цене Отпускная (свободная) цена

Амплитуда колебаний ставок на товары огромна — от 90% (спирт питьевой) до 5% (легковой автомобиль). Так, на водку и ликеро-водочные изделия ставка акциза установлена 80-85% к стоимости по отпускным ценам, на пиво — 15%, табачные изделия — 20%, ювелирные изделия — 30%.

При реализации разнообразной товарной продукции, на которую установлены различные ставки акциза, плательщик обязан вести раздельный учет оборота по реализации продукции. В противном случае он оплачивает налог по наивысшей ставке для данной группы товаров.

■ Порядок и сроки уплаты акцизов. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок. При этом датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счет учреждения банков, а при расчете наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

В случае возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот же отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров.

Сроки платежа акцизов зависят от фактического оборота:

на третий день совершения реализации для предприятий, производящих и реализующих винно-водочную продукцию, спирт этиловый, вырабатываемый всех видов сырья, а также эти товары из давальческого сырья и др.;

ежедекадный (15-, 25- и 5-го числа следующего за отчетным месяца) для предприятий, производящих и реализующих пиво, бензин автомобильный, легковые автомобили исходя из фактических оборотов.

Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров за истекший квартал до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприятия-плательщики акцизов представляют в налоговые органы расчеты по акцизам, которые составляются на основании данных накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров. В этих ведомостях содержатся данные о количестве

реализованных товаров, их стоимость в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных расчетных документов. Накопительные ведомости ведутся плательщиком по товарам и группам товаров в соответствии с установленными ставками акциза.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты акцизов возлагается на плательщиков и их должностных лиц в соответствии с налоговым законодательством. Контроль за внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми органами.