Налог на прибыль предприятий и организаций

В блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (27 декабря 1991 г.), действующий с 1 января 1992 г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей.

Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее

Это важный доход бюджета. В консолидированном бюджете РФ, объединяющим бюджеты всех уровней власти, налог на прибыль обеспечивает свыше одной трети всех поступлений, тогда как в федеральном бюджете его доля составила в 1996 г. 16%.

Он служит экономическим инструментом регулирования экономики. Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать серьезное давление на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать движение вперед.

Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России.

♦ Плательщиками его являются:

юридические лица (в том числе бюджетные, включая созданные на территории России предприятия и организации с иностранными инвестициями;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий (за исключением филиалов Сбербанка РФ), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

коммерческие банки и другие кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии России, а также ЦБ России и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;

страховые организации, получившие лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия любых организационно-правовых форм, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйстве н-ную продукцию, а также предприятия железнодорожного транспорта и связи, объединения по газификации и эксплуатации га-, зового хозяйства выведены из-под этого налога, облагается налогом на прибыль (доход) в соответствии со специальными законами.

♦ Объектом обложения налогом на прибыль,  полученную в , рублях и иностранной валюте, является валовая    при-1 быль, которая включает три компонента:

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных ;' работ, оказанных услуг;

прибыль (убыток) от реализации основных фондов (включая земельные участники) и другого имущества;

доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом.

Прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятий и организаций определяется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Сумма выручки, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Кроме того, в состав доходов включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке);

доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;

доходов от долевого участия в деятельности других предприятий;

доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео--и аудиокассет;

прибыль от посреднических операций и сделок, к которым относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения, а также прибыль от страховой деятельности или банковских операций, при условии, что ставка налога на прибыль по этим видам деятельности, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ;

положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам;

некоторые другие суммы

Валовая прибыль, полученная в инвалюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом доходы в инвалюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Кроме валовой прибыли объектом обложения налогом на прибыль в течение 1994-1995 гг. выступали фактические расходы на оплату труда сверх установленного норматива. Нормируемая величина расходов предприятия на оплату труда в 1995 г. определялась исходя из фактической среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость продукции, но не выше определенного размера минимальной месячной оплаты труда, установленной федеральным законодательством, и фактической среднесписочной численности работников.

После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между суммой валовой прибыли с учетом установленных законодательством вычетов и налоговыми льготами.

■ Налоговые льготы в РФ при обложении прибыли юридических лиц имеют большое социально-экономическое значение. Они действуют в соответствии с налоговым законодательством. Их можно дифференцировать на несколько групп.

1.         Льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль предприятий, направляемая на финансирование капитальных вложений  производственного назначения, жилищного строительства а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, освобождается от обложения.1  Выведены из-под обложения расходы за счет прибыли на проведение предприятиями НИОКР.

2.         Льготы, включающие освобожденную часть прибыли, которая   затрачивается   на   содержание   объектов   и   учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др.

3.         Льготы,   предоставляемые  малому  бизнесу.  Так,   малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производящие продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие, помимо общих льгот освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы. Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно.

4. Освобождаются от обложения определенные группы плательщиков (религиозные объединения, общественные организации инвалидов, музеи, библиотеки, организации Пенсионного фонда, банки при условии предоставления кредитов на капитальные вложения на срок 3 года и более и др).

При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены для всех плательщиков ограничения. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена с 1 января 1996 г. в размере 8% для:

банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям;

страховщиков, получивших не менее 50% страховых взносов за отчетный период от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий.

■ Порядок  исчисления  налога  на прибыль и  сроки  уплаты.

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым — в десятидневный срок, со дня установленного для бухгалтерскиго4 отчета и баланса за год.

В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установлен-, ной форме.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финорганом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал, подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ.

Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога по установленной форме.

До наступления срока платежа налога на прибыль предпри

ятия обязаны сдать платежные поручения соответствующим уч

реждениям банка на перечисление их суммы в бюджет, которые

исполняются в первоочередном порядке. Эти поручения прини

маются банками к исполнению независимо от состояния рас

четного (текущего) счета плательщика, и при отсутствии

средств на счете плательщика платежные поручения по плате

жам в бюджет помещаются в картотеку № 2.