Получение прибыли

Прибыль

Раздел: Бизнес, финансы

Новая схема бухгалтерской отчетности (План счетов) французских компаний, введенная с 1984 г., содержит существенные изменения по сравнению со схемой 1957 г. Прежде всего, она позволила соединить концепты бухгалтерской отчетности компаний и системы национального счетоводства (добавленная стоимость, результат эксплуатации) .  План   1957   г.  содержал  отдельные счета эксплуатации (основной хозяйственной деятельности) и счета прибылей и убытков; в плане 1984 г. они сведены в единый счет результатов хозяйственной деятельности. Кроме него в новый план счетов включены баланс компании и приложение. В последнем должны быть представлены данные о деятельности фирмы, позволяющие лучше понять финансовые документы компании. Остановимся подробнее на счете результатов хозяйственной деятельности и на балансе.

А)    Счет

В нем учитываются все виды деятельности компании и выделяется несколько типов ее доходов:

—        обычный доход, извлекаемый из повседневной деятельности;

—        «чрезвычайный доход», извлекаемый из нетипичной для данной компании деятельности;

—        доход отчетного периода — алгебраическая сумма предыдущих показателей, за вычетом выплат персоналу по линии его участия в капитале компании и налогов на прибыль. Рассмотрим подробнее показатели обычного и чрезвычайного доходов.

а) Обычный доход. Включает прибыль от хозяйственной деятельности и прибыль от финансовых операций. Первое отражает повседневную производственно-сбытовую деятельность фирмы, второе — различные финансовые аспекты ее функционирования. Мы не будем подробно останавливаться на финансовых аспектах; отметим лишь, что pnif включают различные виды операций, связанных с образованием амортизационных резервов, формированием денежных накоплений, выплатой налогов и отчислений, с получением процентов и различных иных поступлений, доходов от портфеля ценных бумаг и валютных операций.

На величину прибыли от хозяйственной деятельности может оказать влияние методика исчисления 1) издержек, 2) затрат на содержание персонала и 3) оценки стоимости запасов за отчетный период.

1) Исчисление издержек за отчетный период. Вероятно, было бы логично объединить в этом счете статьи, показывающие выручку от продаж и прирост готовой продукции на складе, полученные за отчетный период, и статьи расходов, понесенных за тот же период. Однако, как известно, деятельность фирмы носит не периодический, а непрерывный характер. Операции, начатые в ходе данного периода, могут быть не завершены к его окончанию. И наоборот, в данный период заканчиваются операции, начатые ранее. Отсюда следует, что отнесение тех или иных видов издержек к определенному периоду в известной мере является условным. Правда, подавляющая часть производственных затрат может быть отнесена к конкретному периоду с высокой степенью точности; но с затратами, сделанными до отчетного периода, дело обстоит по-иному. Речь идет, в частности, о накладных расходах, затратах на научные исследования, на стимулирование продаж, на связи с общественностью. Зачастую они включаются в издержки  того  отчетного  периода,   когда  были произведены, а не тогда, когда стало сказываться их воздействие на объем продаж.

Конечно, данный способ ведения бухгалтерской отчетности отчасти объясняется неопределенностью результатов, получаемых в ходе подобного рода расходов. Но на величину прибыли его применение может влиять весьма существенно. В качестве варианта решения этой проблемы можно предложить отнесение некоторых из названных расходов к активам, подлежащим амортизации из будущих доходов.

2) Содержание статьи «издержки на рабочую силу». В принципе содержание этой статьи ясно: в ней показывается общий объем выплаченной заработной платы и сопряженных с ней выплат в фонды социального обеспечения. Однако в известных случаях сюда может быть отнесена и некоторая часть прибыли, подсчитать величину которой довольно сложно. Дело в том, что, помимо выплат сотрудникам низшего и среднего звеньев, статья включает и вознаграждение руководству акционерных компаний, которое может состоять из двух частей — фиксированной и гибкой. Последняя часть меняется в зависимости от показателей деятельности фирмы и может представлять собой прибыль, которая в таковом качестве бухгалтерской отчетностью не учитывается. У семейных и приравненных к ним компаний некоторая доля прибыли содержится в заработной плате держателей капитала, в оплате услуг высшего звена руководителей; это объясняется стремлением свести к минимуму налоги на прибыль.

Вычленить прибыль в оплате членов правления фирмы проще. Вознаграждение за присутствие на заседаниях проходит по статье «управленческие расходы»; тантьемы же совершенно очевидно представляют собой участие в прибылях: ведь во Франции они начисляются после отчисления части прибыли в резерв и распределения дивидендов.

3) Оценка стоимости запасов. В соответствии с новым планом счетов, изменения запасов сырья и полуфабрикатов в денежном выражении должны приплюсовываться к издержкам (или, соответственно, вычтены из них). Изменения стоимости запасов готовой продукции, находящейся на складе предприятия, следует учитывать в общей стоимости произведенной продукции.

В принятой форме учета изменения стоимости запасов могут оказать заметное влияние на величину прибыли. Особенно существенно оно в условиях инфляции. Этот вопрос мы обсудим в гл. II.

б) Чрезвычайный доход. Этот раздел счета результатов хозяйственной деятельности компании включает пункты, содержавшиеся в счете прибылей и убытков плана счетов 195 7 г: (реализация активов, безнадежные финансовые обязательства, фиктивная задолженность). Теперь сюда же отнесены и некоторые другие статьи, например «использование фискальных льгот» (чрезвычайные амортизационные списания, резервы на повышение цен и пр). Прослеживается их воздействие на результаты хозяйственной деятельности фирмы.

Как и в счете результатов хозяйственной деятельности, в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода, составленном на основании нового плана счетов, показана чистая балансовая прибыль фирмы, Напомним, что этот баланс отражает движение как запасов, так и потоков. В разделе использования средств (актив) фигурируют данные об инвестициях и обо всех операциях, связанных с текущей хозяйственной деятельностью (это, соответственно, основной и оборотный капитал). В раздел ресурсов (пассив) включена информация о состоянии собственных и заемных средств, а также резервных фондов.

Если после вычета налогов у компании образуется чистая прибыль, она показывается в пассивной части баланса. В материальном выражении она соответствует разнице между изменениями актива и пассива баланса.

Содержащейся в пассиве статье «результат» ни в коей мере не соответствует статья актива «финансовый счет», где отражено состояние кассовой наличности, банковских счетов фирмы и средств на почтовых счетах. Статья «финансовый счет» демонстрирует величину прибыли, предназначенной к распределению. Однако часть прибыли компании, порой весьма существенная, может быть уже проведена по другим статьям актива в связи с увеличением запасов сырья и материалов или реализацией инвестиционных проектов. В подобной ситуации даже фирма с прекрасными результатами хозяйственной деятельности может испытывать серьезные трудности при изыскании средств для выплаты дивидендов.

Рассматривая различные аспекты прибыли и ее компоненты в отчетности компаний, нельзя не остановиться на проблеме уклонения от уплаты налогов. Полученная таким образом прибыль дает огромное преимущество: она полностью ускользает от обложения налогами.

Наличие этой проблемы не отрицается. Однако точно установить масштабы уклонения от налогов весьма непросто. Как представляется, во Франции сокрытие прибылей особенно развито в опредленных отраслях хозяйственной деятельности, например в гостиничном хозяйстве.

По подсчетам Налогового Совета, проведенным в июле 1977 г. по материалам 1974 г. и охватившим все промышленные и торговые фирмы, занижение полученной прибыли составляло у акционерных компаний от 10 до 15%, у неакционерных — 55 — 109%. В ходе выявления способов занижения прибыли было установлено, что для мелких и средних фирм более типично сокрытие части или всей выручки от продаж, а для крупных компаний — завышение амортизационных отчислений, резервных фондов, а также преуменьшение прироста активов. Приведенные данные относятся только к обследованным компаниям и не могут быть распространены на все предприятия в целом.

Из приведенных выше положений хотелось бы еще раз подчеркнуть следующие:

1)         балансовая прибыль компаний включает доходы от хозяйственной и финансовой деятельности и чрезвычайные доходы. Величина балансовой прибыли зависит не только от констатации уже свершившихся фактов (износ, амортизация), но и от степени оптимизма в оценке будущих событий (стоимость запасов, объем долговых обязательств и т.д.);

2)         на величине балансовой прибыли зачастую отражается стремление скрыть ее от налоговых органов. Порой для ее уменьшения используются законные средства, но имеет место и обычное сокрытие. Его масштабы, по-видимому, обратно пропорциональны величине компаний;

3)         даже в тех случаях, когда балансовая прибыль   подсчитана   абсолютно   добросовестно,   с прекрасным знанием прошлого и оценкой будущего компании, ее величина не совпадает с величиной прибыли как категории экономического анализа. Чтобы их уравнять, следовало бы вычесть из балансовой прибыли оплату труда предпринимателя (главы семейного предприятия или аналогичного ему лица) и, возможно, прибыль на вложенные собственные средства. В то же время другие составляющие требуется включить. Это прибыль, скрытая в отдельных статьях эксплуатационных издержек (издержки на рабочую силу, прочие управленческие затраты), а также прибыль, источником которой является незаявленная добавочная стоимость от переоценки запасов.

4) в целом очевидно, что прибыль от обычной деятельности выявить проще, чем прибыль от владения имуществом и ценными бумагами.

То есть чистая прибыль до вычета налогов, подсчитанная Е соответствии с гритсрипын экономической теории, достигает уже не 1 20, а 1 33 тыс. франков. Следует, однако, отметить, что этот показатель не включает амортизационные отчисления, но включает издержки (50 тыс. франков), приплюсованные с целью дать представление об общей прибыльности компании. В противном случае «бухгалтерский» вариант прибыли был бы выше «теоретического» из-за фиктивной «зарплаты» предпринимателя.

Интересно, что предлагаемый марксистской экономической доктриной расчет нормы прибыли как отношения прибавочной стоимости к общей величине авансированного капитала влечет за собой проведение практически тех же операций, что и в вышеприведенном примере. Они лишь имеют совершенно иную теоретическую основу и характеризуются гораздо меньшими масштабами. По Марксу, в общую величину авансированного капитала включаются постоянный и переменный капиталы. При расчете величины постоянного капитала производится изъятие из его стоимости суммы фискальной амортизации, прочих управленческих расходов и целиком исключаются финансовые затраты; при расчете переменного капитала — почти целиком исключается заработная плата работников «непроизводственной сферы» (для компании это — управленческий персонал).