Банковский учет и операционная техника

УЧЕТ И ОПЕРАЦИОННАЯ ТЕХНИКА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ (КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ)

Раздел: Бизнес, финансы

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона "О банках и

банковской деятельности", Закона "О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете".

Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке

России)" определено, что именно Центробанк "устанавливает правила проведения

банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы".

Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка

России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г..

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное

отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию

банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств

для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием

финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и

рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по

избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и

совершению банковских операций, их учету и контролю.

Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом "О банках и

банковской деятельности", осуществляют следующие основные виды операций:

    привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до

    востребования и на определенный срок);

    размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

    открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

    осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том

    числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

    инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и

    кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

    купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по

    отдельной лицензии);

    привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной

    лицензии);

    выдача банковских гарантий.

    выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

    обязательств в денежной форме;

    приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в

    денежной форме;

    доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору

    с физическими и юридическими лицами;

    осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в

    соответствии с законодательством Российской Федерации;

    предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений

    или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

    лизинговые операции;

    оказание консультационных и информационных услуг.

Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим

законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией,

выдаваемой кредитной организации Банком России.

Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой

и страховой деятельностью.

Условно банковские операции делятся на:

- расчетные операции;

- пассивные операции;

- активные операции;

- комиссионные операции;

- собственные хозяйственные;

- операции с ценными бумагами;

- срочные операции;

- доверительного управления;

- прочие .

Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.

В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены.

Одна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов.

Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка

Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день

банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на

внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день

удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже.

Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет

своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находящимися на

расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции,

предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также

свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского надзора.

Все эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного

времени.

При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными

документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых

являются нижеследующие.

    План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный

    приказом Банка России от 31 октября 1996 г. No 02-399 и приказом от 11 марта

    1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.

    Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных

    на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России

    от 18 июня 1997 г. No 02-263 с учетом последующих изменений и дополнений.

    Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках.

    Письмо Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. No 341 (с учетом изменений и

    дополнений).

    Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в

    кредитных организациях. Положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 290.

    Утверждено приказом ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 02-198.

    Инструкция No 1. "О порядке регулирования деятельности банков". Введена

    приказом Банка России от 01 октября 1997 г No 02-430.

    Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9

    июля 1992 г. No 14.

    Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в

    Российской Федерации от 25 ноября 1997 г. No 5-П.

    Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в

    Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 44. Утверждены приказом Банка

    России от 25 июля 1996 г. N 02-259.

    Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи

    иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

    организациях от 21 марта 1997 г. No 55. Утверждены приказом Банка России от

    21 марта 1997 г. No 02-97.

    О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка

    СССР. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. No 28. С учетом писем,

    Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. No 359 "О порядке открытия счетов

    предпринимателям" , ЦБ РФ от 16 августа 1994 г. No 104 "Порядок применения

    положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 "Об осуществлении

    комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных

    обязательных платежей" и от 5 июня 1995 г. No 171 "Об изменении пункта 2

    порядка применений положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006

    "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению

    бюджет налогов и иных обязательных платежей".

    Инструкция No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими

    банками на территории Российской Федерации" в редакции от 17 сентября 1996

    г.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 "Положение о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ" не распространяется на банки. Тем не

менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и

его положения могут быть применены и в банке.

Следует также отметить, что в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете",

нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и

методическим указаниям Минфина России.

Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или

получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления

Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ

(письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур.

Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата

Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями,

изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1).

Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя

из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями.

Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением,

контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по

счетам бухгалтерского учета.

Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим

на основании Закона "О бухгалтерском учете" и Правил ведения бухгалтерского

учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от

24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г.

No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности

не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько

заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных

операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных

бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление

финансовой и налоговой отчетности.

Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда

синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по

внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная

бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический

учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.

Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое

обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление

контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка.

Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов

банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности

проводимых операций.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного

бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при

временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению

бухгалтерских операций.

Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных

исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников

учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.

Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций

занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета

хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по

учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП),

материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с

инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по

срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и

др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком

государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в

хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа

подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка,

его ликвидности и доходности операций.

Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций

возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции

головного банка с филиалами.

Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются

работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать

расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых

возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением

расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая

операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и

отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным

бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и

перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения

банка.

В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады).

Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по

отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по

своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из

производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота,

учета и контроля.

Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают

операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за

отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть

организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав

операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника,

которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который

обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные

операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может

единолично оформлять отдельные операции.