Банковский учет и операционная техника

УЧЕТ И ОПЕРАЦИОННАЯ ТЕХНИКА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ (КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ)

Раздел: Бизнес, финансы

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам

относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и

сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,

коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые

законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу

ценных бумаг.

На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют

возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании

заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.

Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.

В данном разделе выделены отдельные счета:

  по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501);

  муниципальных обязательств (счет No 502);

  акций (счет No 508-511);

  негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507);

  векселей (счет No 512-519).

Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах:

505 - иностранных государств;

506 - банков

507 - прочие обязательства.

Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов

на счете 511.

Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и

долговых обязательств.

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а

также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых

обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их.

Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической

стоимости покупки.

Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг

и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение

операций.

Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой)

коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным

бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной

фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с

ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.

Ценные бумаги подразделяются на два вида:

  эмиссионные;

  не эмиссионные.

К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные

облигации.

Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам.

Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов

бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).

В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных

уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому

обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет

70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по

ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).

    Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)

    Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.

    Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по

    цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения.

    Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на

    внебалансовом учете на счетах раздела "Д" плана счетов.

    Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных

    операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги

    клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см.

    п.6.6.).

    Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в

    разрезе бумаг.

    Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в

    разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска

    "Журнала лицевого учета".

    Некоторые особенности имеют операции, совершаемые с ГКО и ОФЗ. Так, в

    случае, если у банка есть филиалы, осуществляющие операции с ГКО или ОФЗ, то

    счета по учету ценных бумаг и купонов ведутся только у головного банка.

    Внебалансовый учет бумаг ведется также на балансе головного банка.

      ГКО и ОФЗ

      Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) выпускаются на

      основании постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля

      1993 г. No 107 и от 27 сентября 1994 г. No 1105, а облигации федерального

      займа с переменным купоном (ОФЗ) - от .15 мая 1995 г. No 458.

      Кроме того, с 1996 г. выпускаются облигации федерального займа с

      постоянным купоном, обращаемые в соответствии с Условиями выпуска

      облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (Минфин РФ N

      60), а с 1998 г. с фиксированным доходом (Приказ Минфина от 18.09.98 г. No

      37н)

      Эмитентом ГКО и ОФЗ является Министерство финансов России, а Банк России

      выступает гарантом их погашения.

      Облигации выпускаются в электронном виде, их учет осуществляется в виде

      электронных записей по счетам "Депо"

      Право собственности на облигации удостоверяет запись по счету "Депо", а

      переход прав собственности возникает в момент отражения приходной записи

      по счету "Депо"

      ГКО и ОФЗ эмитируются в форме отдельных выпусков. Выпуски ГКО

      осуществляются на срок до года.

      Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1 тыс. рублей, а для ОФЗ

      с фиксированным доходом 1 тыс. руб. и 10 руб..

      Доходом по ГКО является разница между ценой реализации или ценой погашения

      и ценой покупки (дисконт).

      По ОФЗ доходом является как дисконт, так и купонный доход. Процентный

      доход по купону объявляется за 7 дней до начала очередного купонного

      периода (3 или 6 месяцев).

      ОФЗ с постоянным купоном (ОФЗ-ПД) являются именными купонными

      государственными ценными бумагами и представляют их владельцам право на

      получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение

      купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости Облигации, при

      этом величина купонного дохода является постоянной. Купон выплачивается 1

      раз в год.

      Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО и

      ОФЗ.

      Погашение облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их

      владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных облигаций

      на момент погашения".

      Облигации, выпущенные в электронном виде, купленные банками и продающиеся

      в центрах организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ) подлежат периодической

      переоценке. Под переоценкой ГКО и ОФЗ понимается определение балансовой

      стоимости облигаций, которые находятся в торговом портфеле банка по

      состоянию на конец соответствующего рабочего дня. Облигации, находящиеся в

      инвестиционном портфеле (счет No 50103) не переоцениваются до особых

      указаний Банка России.

      К ОФЗ приравнены по статусу облигации РАО "Высокоскоростные магистрали

      ВСМ".

      Переоценка гособлигаций (ГКО и ОФЗ) осуществляется банками-дилерами в день

      проведения торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведения

      аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с

      облигациями в этот день по средневзвешенной цене.

      Банками, не являющимися дилерами, переоценка осуществляется в день

      проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной

      цене" этого дня. В этот день производится переоценка облигаций всех

      выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции

      только с некоторыми выпусками. Переоценка облигаций производится на

      основании отчета дилера, в котором должна указываться "рыночная цена" по

      всем выпускам, находящимся в портфеле банка.

      Увеличение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) ,

      произошедшее в результате переоценки отражается по кредиту счета No 61307..

      Уменьшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) ,

      произошедшее в результате переоценки отражается по дебету счета No 61407.

      В соответствии с указаниями Банка России ( от 25.12.97 г. No 102-У)

      аналитический учет по счетам ведется по каждому отдельному выпуску бумаг.

      Указанные счета переоценки являются парными.

      В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов или

      на счет расходов.

      Пример 1.

      Банк, не являющийся дилером направляет на покупку ГКО сумму 500 млн. руб.

      1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:

      RMFX1 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночная цена 90,55)

      RMFX2 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночная цена 92,45)

      Дебет сч. No 30602 Кредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб -

      направлено дилеру

      Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX1

      Дебет сч. No 50102 Кредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX2

      Дебет внебалансового счета No 998010 Кредит счета No 98050- 280 шт. и 260

      шт.

      Дебет сч. No 702 Кредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссия дилера

      2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене

      Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX1

      Дебет сч. No 61407 Кредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX2

      3. Дилером возвращен остаток

      Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 30602 3.630.500 руб.