ЭКОНОМИКА: Бизнес и финансы

Банковское дело

Раздел: Право, бизнес, финансы

Аудит представляет собой форму независимого, нейтрального контроля за деятельностью банков и иных кредитных учреждений. Он существует в двух основных формах:

внешний аудит;

внутренний аудит.

Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

Палаты аудиторского контроля создаются в первую очередь для аттестации аудиторов (выдачи квалификационных удостоверений), регистрации аудиторских организаций, методической помощи, координации и контроля за аудиторской деятельностью. В их функции также входит рассмотрение претензий на некачественное проведение аудита и санкции в отношении аудиторов и аудиторских организаций, не обеспечивающих требуемый уровень финансового контроля.

Выдача лицензий аудиторам осуществляется по итогам аттестации (сдачи экзамена). При аттестации к аудиторам предъявляются определенные требования: наличие высшего образования, практического опыта работы в области экономики, финансов, учета и права, а также успешной сдачи экзаменов по форме, определенной палатой (советом) аудиторского контроля.

Порядок осуществления внешних аудиторских проверок. В качестве основных целей внешних аудиторских проверок можно выделить:

подтверждение достоверности банковской отчетности;

подтверждение факта соблюдения (несоблюдения) банком установленных нормативных и законодательных требований;

анализ финансово-хозяйственной деятельности банка;

подготовка и выдача официального заключения аудиторов, состоящего из двух основных частей: констатирующей и рекомендательной.

Для реализации указанных целей аудиторы проверяют состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливают соответствие финансово-хозяйственных операций законодательству и достоверность отчетности, и в соответствии с заключенным договором аудитор вправе оказать банку также различные услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультации и рекомендации в вопросах учета, отчетности, инвестиций и т.д.

Проведение аудиторской проверки не должно нарушать нормальной работы банка, для чего разрабатывается программа проведения аудиторской проверки, которая утверждается руководством банка и доводится до сведения ответственных исполнителей. Это необходимо для того, чтобы установить такую очередность и сроки работы аудиторов с документацией банка, которые не нарушали бы ритма работы проверяемых подразделений и служб.

Основными направлениями работы аудиторов при проверке состояния дел в банке являются:

проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации (гарантийных писем, обязательств, досье и т.д.);

контроль за правильностью ведения дел, организации документооборота и работы отдельных подразделений и органов управле-

ния (наличие и содержание положений об отделах, положений и протоколов заседаний органов управления и тд.);

проверка условий заключения договоров, их соответствия решениям правления (Кредитного комитета);

контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведения балансового и внебалансового учета;

контроль за правильностью составления и своевременностью предоставления установленных форм отчетности, соблюдения и расчетов экономических нормативов, обязательных отчислений в централизованные фонды;

контроль за обеспечением кредитов;

контроль за правильностью осуществления операций с векселями и иными ценными бумагами, включая правильность их оформления и проверку подписей;

контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда и работой с пайщиками (акционерами);

проверка правильности расходования и поступления средств, включая погашение сумм основного долга, начисление и порядок уплаты комиссионных и тд., а также взаимоотношений с налоговыми органами;

контроль за получением и работой с документами для надзора за дебиторами (балансов, счетов прибылей и убытков, аудиторских заключений, справок и т.д.);

контроль за соблюдением интересов, неущемлением и равенством прав акционеров (пайщиков) банка.

Руководство банка и его работники обязаны предоставить аудиторам всю необходимую документацию. Кроме того, аудиторы имеют право присутствовать на заседаниях (собраниях) органов управления банка; получать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки у сотрудников банка.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором дается оценка состояния учета, внутреннего контроля и достоверности отчетности проверяемого банка, соблюдения законодательства и правильности отношений с бюджетом, на основе чего аудиторами принимается решение об утверждении или отказе от утверждения годового бухгалтерского отчета проверяемого банка. В случае отказа от подтверждения годовой отчетности банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.

Основанием для отказа аудиторов от подтверждения достоверности отчетности могут служить:

выявление серьезных недостатков в работе банка;

оказание давления на аудиторов;

отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.

В случае выявления незначительных недостатков аудиторами подтверждается достоверность отчетности, однако в аудиторском заключении обязательно отмечаются выявленные недостатки. В качестве "незначительных" могут рассматриваться недостатки, нарушения и упущения, не ведущие к нанесению ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей банка.

Аудиторы несут ответственность за правильность выдаваемых заключений и сохранение в тайне информации, полученной в процессе проверки. Ответственность аудиторов конкретизируется палатой (советом) аудиторского контроля, положением (уставом), внутренними правилами аудиторской организации и условиями договоров с заказчиками.

Деятельность советов по банковскому аудиту. При Центральном банке Российской Федерации и его учреждениях создаются советы по банковской аудиторской деятельности, к компетенции которых относится:

координация деятельности системы банковского аудита, ее методическое обеспечение, разработка типовых программ аудиторских проверок банков;

учет и лицензирование аудиторов, разработка квалификационных требований;

контроль за деятельностью аудиторов и проведением проверок банков.

Внутренний аудит. Внутренний аудит представляет собой форму менеджериального, управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение — отдел (управление) внутреннего контроля. Деятельность данного отдела строится по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением. В некоторых банках отдел внутреннего контроля подчиняется напрямую только председателю правления, который самостоятельно утверждает план его деятельности. Цель создания и деятельности службы внутреннего контроля1 — минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли.

Основными функциями данного подразделения являются:

контроль за правильностью реализации подразделениями указаний руководства;

выявление узких мест в деятельности банка и его отдельных служб и подразделений;

проведение специальных исследований по поручению правления;

проверка и обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей;

проверка деятельности банковской сети (филиалов, представительств и т.д.);

предоставление информации внешним аудиторам;

контроль за качеством активов.

Что касается проведения проверок отделом внутреннего контроля, то они в основном направлены на:

оценку состояния учета в банке, своевременность и правильность отражения операций;

проверку сохранности активов;

контроль за правильностью операционной деятельности и техники;

проведение внезапных ревизий, например кассы, залогов и т.д.;

контроль за состоянием сейфов и охраны в банке;

оценку уровня профессиональной пригодности сотрудников.

По итогам проверок составляется протокол, в котором отмечаются выявленные недостатки и разрабатываются рекомендации по устранению каждого из них. Протокол направляется председателю правления.